În domeniul fiscalității, Codul Fiscal românesc și normele metodologice aferente prevăd reglementări specifice privind TVA-ul aplicabil închirierei pe termen scurt a mijloacelor de transport și serviciilor de restaurant sau catering prestate pe durata transporturilor de călători în Uniunea Europeană (UE). Aceste reglementări se abat de la regulile generale privind locul prestării serviciilor, specificând astfel condițiile în care TVA-ul trebuie aplicat în România sau în alte țări UE.
Vom analiza detaliat prevederile Art. 278 alin. (4) lit. d) și e) din Codul Fiscal, conform Legii nr. 227/2015, și vom exemplifica modul de aplicare a acestor norme, modalitatea de facturare și obligațiile de raportare în scopuri de TVA.
1. Închirierea pe Termen Scurt a Mijloacelor de Transport (Art. 278 alin. (4) lit. d) Cod Fiscal)
Definiție: Închirierea pe termen scurt presupune posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de:
maximum 30 de zile pentru mijloacele de transport terestru, aerian etc.;
maximum 90 de zile pentru ambarcațiuni maritime.
Locul prestării serviciului se consideră a fi locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția clientului.
Exemplu practic
O companie din România oferă spre închiriere o mașină unui client german pentru o perioadă de 20 de zile, autoturismul fiind pus la dispoziția clientului la București.
Locul taxării: În România, deoarece autoturismul este pus efectiv la dispoziția clientului pe teritoriul României.
Cota TVA aplicabilă: Cota standard de TVA în România este de 19%, astfel încât factura emisă va include această cotă.
Facturare: Factura emisă către clientul german va include TVA de 19%, conform prevederilor Codului Fiscal românesc, având în vedere locul prestării (România).
Obligații de declarare: Compania va include TVA aferent închirierii în decontul de TVA, Formularul 300.
Reglementare legală
Codul Fiscal Art. 278 alin. (4) lit. d) prevede că, pentru închirierile pe termen scurt, locul prestării serviciului este locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția clientului.
Normele metodologice pct. 19 alin. (7) detaliază că punerea la dispoziție se referă la locul în care clientul preia controlul fizic asupra mijlocului de transport (nu doar semnarea contractului sau intrarea în posesia cheilor).
Aspecte suplimentare
Contractele succesive: Conform pct. 19 alin. (5) din Normele metodologice, dacă există contracte de închiriere succesive pentru același mijloc de transport între aceleași părți, acestea sunt considerate pe o perioadă cumulativă pentru stabilirea duratei.
Excepții de la termenul scurt: Dacă durata de 30/90 de zile este depășită din motive de forță majoră, această depășire nu afectează încadrările termenului de închiriere pe termen scurt.
2. Serviciile de Restaurant și Catering Furnizate la Bordul Mijloacelor de Transport în UE (Art. 278 alin. (4) lit. e) Cod Fiscal)
Definiție: Serviciile de restaurant și catering furnizate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor sunt taxabile în funcție de locul de plecare al transportului de călători, în cazul operațiunilor efectuate în cadrul UE. O „operațiune de transport în Uniunea Europeană” reprezintă acea parte din transportul de călători efectuată între punctele de plecare și de sosire din UE, fără escală în afara UE.
Locul prestării serviciului este determinat de locul de plecare a transportului, ceea ce simplifică aplicarea TVA.
Exemplu practic
O companie aeriană din România oferă servicii de catering pe un zbor București – Paris, fără escală în afara Uniunii Europene.
Locul taxării: România, întrucât locul de plecare al transportului de călători este București.
Cota TVA aplicabilă: Compania va aplica TVA în cotă standard de 19% pentru serviciile de catering furnizate la bord.
Facturare: Factura emisă către clienți (călătorii din zborul respectiv) va include TVA de 19%, conform reglementărilor aplicabile în România.
Obligații de declarare: TVA aferent va fi inclus în decontul de TVA, Formularul 300.
Reglementare legală
Codul Fiscal Art. 278 alin. (4) lit. e) stabilește locul taxării pentru serviciile de restaurant și catering furnizate la bordul mijloacelor de transport în funcție de locul de plecare a transportului de călători.
Normele metodologice pct. 20 alin. (1) și (2) oferă clarificări privind aplicabilitatea TVA în interiorul UE pentru partea operațiunii de transport desfășurată între punctele de plecare și sosire din UE.
Alin. (1) – Locul Prestării Serviciilor de Restaurant și Catering în Cadrul Operațiunilor de Transport în UE
Acest alineat explică faptul că, pentru serviciile de restaurant și catering prestate la bordul mijloacelor de transport (precum nave, aeronave sau trenuri) în timpul unei operațiuni de transport de călători în UE, locul prestării acestor servicii va fi considerat locul de plecare a transportului de călători.
Ce înseamnă „locul de plecare”? Este locul de unde începe operațiunea de transport de călători (de exemplu, primul aeroport, port sau stație din UE de unde pleacă călătoria).
Când se aplică acest alineat? Se aplică atunci când serviciile de catering sunt oferite în timpul unei călătorii între două puncte din UE (fără escală în afara UE).
Exemplu practic: O companie aeriană din România oferă servicii de catering la bordul unui zbor care pleacă din București și ajunge la Berlin. În acest caz, locul prestării serviciului de catering va fi considerat România (locul de plecare), iar TVA-ul românesc se aplică pentru aceste servicii, indiferent de locul sosirii în altă țară UE.
Excepție:
Dacă serviciile de catering sunt prestate în afara unei astfel de părți (adică pe teritoriul unui stat membru sau al unei țări terțe în afara operațiunii de transport între puncte UE), atunci TVA-ul se va aplica conform Art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul Fiscal
Alin. (2) – Determinarea Parții Dintr-o Operațiune de Transport în UE
Acest alineat precizează că partea dintr-o operațiune de transport de călători în Uniunea Europeană trebuie să fie stabilită în funcție de itinerarul mijlocului de transport (adică traseul parcurs de mijlocul de transport) și nu de traseul individual al fiecărui călător.
Exemplu practic: În cazul unui tren care operează o rută de la București la Viena, TVA-ul pentru serviciile de catering oferite la bordul trenului va fi determinat pe baza rutei trenului (România – Austria). Chiar dacă un pasager urcă dintr-o stație intermediară, cum ar fi Budapesta , locul prestării rămâne locul de plecare al transportului inițial, nu stația intermediară.
Alin. (3) – Locul Prestării pentru Servicii Furnizate Parțial În Interiorul și Parțial În Afara UE
Alineatul (3) se referă la situația în care serviciul de restaurant sau catering este furnizat în timpul unei părți a transportului de călători care se desfășoară parțial în UE și parțial în afara unei astfel de părți, dar încă în UE.
Ce prevede alin. (3)? În cazul în care serviciul de restaurant sau catering se desfășoară la începutul unei operațiuni de transport de călători în UE și continuă parțial într-o parte a transportului care este tot în UE, locul prestării se va considera cel de la începutul prestării.
Exemplu practic: Să presupunem că un serviciu de catering este furnizat la bordul unui tren care pleacă din București cu destinația Paris, dar care face o oprire în Budapesta. Chiar dacă o parte a serviciului se desfășoară după trecerea frontierei în Ungaria, locul prestării serviciului rămâne România (locul de plecare). Acest aspect se aplică indiferent dacă serviciile continuă și în afara unei astfel de părți a operațiunii de transport, dar încă în interiorul UE (Budapesta – Paris).
Recomandări pentru Companii
Stabilirea cu exactitate a locului prestării serviciilor: Pentru a aplica TVA corect, analizați atent locul în care mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziție și locul de plecare al transportului.
Documentație solidă: Contractele de închiriere sau biletele de călătorie sunt esențiale pentru a dovedi respectarea regulilor de TVA în caz de inspecție fiscală.
Cote de TVA corect aplicate: Acordați atenție cotelor de TVA aplicabile la locul prestării serviciului, pentru a evita sanctiunile.
Raportarea corectă a TVA-ului colectat: Asigurați-vă că includeți aceste tranzacții în decontul de TVA (Formular 300), evitând astfel riscurile de nedeclarare.
Concluzie
Aceste reglementări speciale din Codul Fiscal românesc și normele metodologice aferente asigură aplicarea TVA-ului într-un mod specific, adaptat pentru închirierea de mijloace de transport și pentru serviciile de catering în cadrul transporturilor în UE. Abordarea cu atenție a fiecărui caz, consultând prevederile legale aplicabile și luând în considerare contractele și documentația specifică sunt esențiale pentru a evita neclaritățile și eventualele neconformități fiscale.
