Articolul 317 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal stabilește condițiile și situațiile în care anumite persoane au obligația sau opțiunea de a solicita înregistrarea în scopuri de TVA. În acest articol, vom aborda structurat reglementările referitoare la obligația de înregistrare din perspectiva TVA.
Obligația de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 317
Cine este obligat să se înregistreze?
Conform art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, sunt vizate următoarele categorii:
- Persoanele impozabile cu sediul activității economice în România sau persoanele juridice neimpozabile stabilite în România, care:
- Efectuează achiziții intracomunitare de bunuri (altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile), dacă valoarea achizițiilor depășește plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) în anul calendaristic respectiv.
- Această obligație se aplică inclusiv agricultorilor care aplică Regimul special pentru agricultori.
- Persoanele impozabile cu sediul activității economice în România, care:
- Prestează servicii către beneficiari din alte state membre UE, dacă locul prestării este în statul membru respectiv, conform echivalentului art. 307 alin. (2) din legislația acelui stat.
- Înregistrarea trebuie realizată înainte de efectuarea serviciilor.
- Persoanele impozabile cu sediul activității economice în România, care:
- Primesc servicii de la persoane impozabile stabilite în alte state membre UE, iar locul taxării este în România, conform art. 307 alin. (2).
- Înregistrarea se efectuează înainte de primirea serviciilor respective.
- Agricultorii care aplică regimul special, conform art. 315¹, și care:
- Efectuează livrări intracomunitare de bunuri către persoane care le comunică un cod valid de TVA, înainte de livrarea bunurilor.
Ce achiziții sunt incluse în calculul plafonului de 10.000 euro?
Conform pct. 3 alin. (6) din Normele metodologice, următoarele sunt incluse în calculul plafonului:
- valoarea totală a achizițiilor intracomunitare de bunuri, cu excepția celor menționate la alin. (7);
- valoarea tranzacției care determină depășirea plafonului;
- valoarea importurilor efectuate de persoana juridică neimpozabilă într-un alt stat membru, pentru bunurile transportate în România după efectuarea importului.
Ce achiziții nu sunt incluse în calculul plafonului de 10.000 euro?
Conform pct. 3 alin. (7) din Normele metodologice, următoarele nu sunt incluse în calculul plafonului:
- Achizițiile de produse accizabile.
- Achizițiile de mijloace de transport noi.
- Achizițiile de bunuri a căror livrare implică instalare sau montaj în România.
- Achizițiile de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități taxate conform regimului special din statul membru de livrare.
- Achizițiile de gaze naturale, energie electrică sau agent frigorific.
Valabilitatea și anularea înregistrării în scopuri de TVA
Valabilitatea înregistrării
Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 este valabilă:
- De la data solicitării și până la sfârșitul anului calendaristic în care plafonul a fost depășit și cel puțin pentru anul următor.
- Până la data înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316, dacă această dată este anterioară.
Bază legală: pct. 90 alin. (2) si pct .3 alin(8) din Norme.
Condiții pentru anularea înregistrării
Persoana înregistrată conform art. 317 alin (1) lit a) poate solicita anularea înregistrării daca indeplineste cumulativ urmatorele conditii:
- După expirarea anului calendaristic următor celui în care a fost înregistrată, cu condiția să nu fi depășit plafonul de 10.000 euro în anul solicitării sau în cel precedent .
- Dacă nu a exercitat opțiunea pentru regimul general de impozitare, conform art. 317 alin. (7).
Pe scurt, dacă, după expirarea anului următor înregistrării, persoana efectuează o achiziție intracomunitară utilizând codul de TVA, se consideră că a optat pentru regimul general de impozitare, cu excepția cazului în care depășirea plafonului de achiziții impunea obligatoriu menținerea înregistrării.
Bază legală: Art. 317 alin. (5) , alin (7) și pct. 3 alin. (10) din Norme.
Exemple practice pentru tranzacțiile care generează obligația înregistrării în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul Fiscal:
Achiziții intracomunitare de bunuri care depășesc plafonul de 10.000 euro (34.000 lei)
- Exemplu: O firmă din România, care nu este plătitoare de TVA, cumpără echipamente de birou din Germania. Valoarea totală a achiziției este de 12.000 euro.
- Consecință: Firma are obligația să se înregistreze în scopuri de TVA înainte de efectuarea achiziției, deoarece valoarea achiziției depășește plafonul de 10.000 euro stabilit de legislație (art. 317 alin. (1) lit. a)).
Achiziții de servicii intracomunitare primite de la un prestator dintr-un alt stat membru
- Exemplu: O firmă din România, neplătitoare de TVA, achiziționează servicii de hosting și întreținere website de la o companie din Irlanda (deținătorul platformei de hosting). Valoarea facturii este de 500 euro.
- Consecință: Firma românească trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA înainte de primirea serviciilor, deoarece serviciile sunt taxabile conform art. 307 alin. (2) din Codul Fiscal (art. 317 alin. (1) lit. c)).
Prestări de servicii intracomunitare către beneficiari din alt stat membru
- Exemplu: Un consultant IT din România, neplătitor de TVA, prestează servicii de consultanță tehnică pentru o companie din Franța, iar valoarea contractului este de 2.000 euro.
- Consecință: Consultantul român trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA înainte de prestarea serviciilor, deoarece beneficiarul francez este obligat să plătească TVA în statul său, conform regulii taxării inversate (art. 317 alin. (1) lit. b)).
