Începând cu anul fiscal 2024, Codul Fiscal a introdus o serie de reglementări suplimentare pentru anumite sectoare economice strategice vizând în mod special întreprinderile mari din domeniile financiar și energetic.
Aceste reglementări sunt structurate în trei articole principale: Articolul 18^1 – Impozitul minim pe cifra de afaceri, Articolul 18^2 – Impozitul suplimentar pentru instituțiile de credit și Articolul 18^3 – Impozitul suplimentar pentru sectoarele de petrol și gaze.
Articolul 18^1 – Impozitul Minim pe Cifra de Afaceri (IMCA)
Condiții de Aplicare
- Se aplică contribuabililor care:
- Nu sunt exceptați conform art. 15 din Codul Fiscal.
- Înregistrează o cifră de afaceri anuală mai mare de 50.000.000 EUR.
- Au un impozit pe profit mai mic decât impozitul minim calculat.
Situații Speciale
- Se aplică impozitul minim pe cifra de afaceri în următoarele cazuri:
- Rezultatul fiscal reprezintă pierdere fiscală.
- Rezultatul fiscal este un profit impozabil înainte de recuperarea pierderii fiscale din anii precedenti.
Formula de Calcul
IMCA=1%×(VT−Vs−I−A)
- VT: Venituri totale,determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârşitul trimestrului/anului de calcul, după caz.
- Vs: Venituri scăzute,determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârşitul trimestrului/anului de calcul, după caz, incluzând:
- Venituri neimpozabile.
- Venituri aferente stocurilor.
- Venituri din servicii în curs de execuție.
- Venituri din producția de imobilizări.
- Venituri din subvenții.
- Venituri din despăgubiri.
- Venituri reprezentând accize.
- I: Valoarea imobilizărilor în curs de execuție pentru active, înregistrate contabil de la 1 ianuarie 2024 sau din prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2024.
- A: Amortizarea contabilă la costul istoric pentru activele achiziționate/produse din 1 ianuarie 2024 sau din prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024, excluzând amortizarea contabila a activelor incluse în valoarea indicatorului.
Dispoziții Speciale
- Limita minimă: Dacă rezultatul formulei este negativ, impozitul minim este considerat zero.
- Ajustările pentru Calculul Impozitului pe Profit:
- Sponsorizare/Mecenat
- Se scad sumele aferente sponsorizării și mecenatului, conform prevederilor legale.
- Alte Sume Deducibile
- Alte sume care pot fi deduse din impozitul pe profit, conform legilor speciale, sunt incluse în ajustare.
- Reducerea Impozitului pe Profit
- Reducerea impozitului pe profit prevăzută de Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 153/2020, care are ca scop stimularea menținerii/creșterii capitalurilor proprii.
- Creditul Fiscal Extern
- Sumele reprezentând creditul fiscal extern nu se scad.
- Impozitul pe Profit Scutit
- Impozitul pe profit scutit în conformitate cu art. 22 din Codul Fiscal nu se scade.
- Impozitul pe Profit Scutit pentru Cooperațiile Agricole
- Impozitul pe profit scutit conform Legii Cooperației Agricole nr. 566/2004 nu se scade.
- Sponsorizare/Mecenat
Reguli pentru Sponsorizări
- Deducerile sunt limitate la:
- 0,75% din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit.
- Sponsorizările sunt eligibile doar dacă beneficiarii sunt înscriși în Registrul entităților pentru activități non-profit.
Alte Prevederi
- Grupurile fiscale:
- Calculul cifrei de afaceri se face prin însumarea cifrelor de afaceri ale tuturor membrilor grupului.
- Reguli specifice pentru calculul anual și trimestrial.
- Cercetare-dezvoltare: Contribuabilii care aplică deducerea suplimentară pentru cercetare-dezvoltare, conform art. 20, pot scădea din impozitul minim pe cifra de afaceri 16% din deducerea suplimentară de 50% din cheltuielile eligibile pentru aceste activități, dar nu mai mult decât impozitul minim datorat.
- Condiții de păstrare a activelor:
- Activele pentru care s-au acordat deduceri trebuie păstrate cel puțin jumătate din durata lor de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani.
- Excepțiile sunt pentru transferuri în reorganizări, lichidări/falimente, distrugere, pierdere, furt sau îndeplinirea unor obligații legale.
- Excepția de la impozitul minim se aplică operatorilor reglementați de ANRE care au obținut peste 95% din venituri din distribuție, furnizare sau transport de energie electrică și gaze. Din veniturile totale se scad veniturile conform alin. (3) lit. (i)-(vii), care includ veniturile neimpozabile, din stocuri, servicii în curs, producție de imobilizări, subvenții, despăgubiri și accize.
Articolul 18^2 – Impozitul Suplimentar pentru Instituțiile de Credit
Caracteristici
- Aplicabil pentru:
- Instituțiile de credit românești.
- Sucursalele instituțiilor de credit străine.
- Cote de impozitare:
- 2% în perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025.
- 1% începând cu 1 ianuarie 2026.
Baza de Calcul
- Cifra de afaceri include următoarele venituri:
- Venituri din dobânzi.
- Venituri din dividende.
- Venituri din taxe și comisioane.
- Câștiguri sau pierderi financiare.
- Diferențe de curs valutar.
- Alte venituri din exploatare.
Termene de Plată
- Trimestrial:
- Trimestrele I-III: Plata se face până pe 25 a lunii următoare încheierii trimestrului.
- Trimestrul IV: Plata se face până la 25 martie.
Alte Prevederi
- Impozitul suplimentar este considerat cheltuială nedeductibilă.
- Aplicabil și pentru grupurile fiscale în funcţie de situaţia individuală.
- Declarațiile fiscale se stabilesc prin ordin al ANAF.
Articolul 18^3 – Impozitul Suplimentar pentru Sectoarele Petrol și Gaze
Condiții de Aplicare
- Se aplică persoanelor juridice care:
- Activează în sectorul petrol și gaze.
- Au o cifră de afaceri anuală mai mare de 50.000.000 EUR.
Formula de Calcul
ICAS=0,5%×(VT−Vs−I−A)
- Similar articolului 18^1, dar cu ajustări specifice sectorului.
Excepții
- Contribuabilii reglementați de ANRE care desfășoară activități de distribuţie/ furnizare/transport de energie electrică şi gaze naturale nu includ aceste activități în calculul impozitului specific, la indicatorii VT, V_s, I și A.
- Contribuabilii reglementați de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care au obținut în anul precedent peste 95% din veniturile totale din activități de distribuție, furnizare sau transport de energie electrică și gaze naturale, din care se scad veniturile prevăzute la alin. (2) lit. (i) – (vii),care includ veniturile neimpozabile, din stocuri, servicii în curs, producție de imobilizări, subvenții, despăgubiri și accize.
Alte Reguli
- Perioada de aplicare: 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025/perioada cuprinsă între anul fiscal modificat care începe în anul 2024 şi anul fiscal modificat care se încheie în anul 2026.
- Calculul se face trimestrial ,cumulat de la începutul anului fiscal.
- Grupurile fiscale aplică aceleași reguli de calcul și raportare.
- Începând cu 1 ianuarie 2026/anul fiscal modificat care începe în anul 2026, acesti contribuabilii aplică prevederile art. 18^1 – Impozitul Minim pe Cifra de Afaceri (IMCA).
Noile reglementări stabilesc un cadru fiscal mai complex pentru contribuabilii din sectoarele financiar și energetic, având un impact semnificativ asupra bugetului de stat și asupra întreprinderilor vizate.
