Revânzarea mașinilor second-hand reprezintă o activitate economică răspândită în România. Pentru a facilita acest tip de tranzacții și a reduce povara fiscală, legislația fiscală din România prevede un regim special de taxare pentru bunurile second-hand, inclusiv pentru automobilele rulate. Acest regim permite revânzătorilor să aplice TVA doar asupra marjei de profit, nu asupra întregii sume de vânzare, oferind astfel o modalitate avantajoasă de a calcula și colecta TVA. Totuși, aplicarea regimului special impune respectarea unor reguli stricte, iar nerespectarea acestora poate duce la ajustări fiscale și sancțiuni.
Regimul special de TVA pentru bunurile second-hand
Regimul special de TVA pentru bunurile second-hand este reglementat de art. 312 din Codul Fiscal și este destinat să simplifice calcularea TVA pentru anumite bunuri deja utilizate, cum ar fi mașinile second-hand. În acest regim, TVA se aplică doar asupra marjei de profit, adică diferența dintre prețul de achiziție și prețul de revânzare, și nu asupra întregii valori a bunului.
Conform art. 312 alin. (1) lit. g), marja profitului este definită ca fiind diferența dintre prețul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare și prețul de cumpărare. Aceasta înseamnă că TVA va fi calculată doar asupra acestei diferențe, oferind astfel un avantaj fiscal considerabil, în special pentru bunurile care au o valoare de revânzare apropiată de cea de achiziție.
Condiții pentru aplicarea regimului special
Pentru a putea aplica regimul special de TVA, trebuie respectate anumite condiții prevăzute de legislația în vigoare. Art. 312 alin. (2) din Codul Fiscal specifică că revânzătorul poate aplica acest regim pentru bunuri achiziționate de la următoarele tipuri de furnizori:
Persoane neimpozabile (de exemplu, persoane fizice);
Persoane impozabile a căror livrare este scutită de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. g);
Întreprinderi mici, în cazul în care achiziția se referă la bunuri de capital;
Persoane impozabile revânzătoare care aplică, la rândul lor, regimul special.
Aplicarea acestui regim nu este posibilă pentru bunurile achiziționate de la furnizori care aplică regimul normal de taxare. În caz contrar, tranzacția trebuie să fie supusă regimului standard de TVA, în care taxa se aplică la valoarea totală a bunului revândut.
Calculul TVA în regimul special
Conform art. 312 alin. (4), baza de impozitare în regimul special este marja profitului, iar această marjă se determină prin diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare al bunului. TVA se aplică exclusiv pe această marjă, fără a include în calcul restul valorii bunului.
Totuși, dacă marja profitului este negativă, revânzătorul nu va colecta TVA pentru respectiva tranzacție, conform Pct. 86 alin. (5) din HG nr. 1/2016. Aceasta înseamnă că în cazul în care un revânzător vinde un bun second-hand la un preț mai mic decât cel de achiziție, TVA nu se va datora.
Pentru a calcula corect TVA aferent marjei de profit, se aplică procedeul sutei mărite. De exemplu, pentru a stabili TVA la o cotă standard de 19%, marja de profit se împarte la 119 și apoi se multiplică cu 19 pentru a determina valoarea TVA colectată.
Exemplu practic: Achiziția unui autovehicul din Germania
Să considerăm următorul exemplu:
O companie din România, care aplică regimul special de TVA pentru bunuri second-hand, achiziționează un autovehicul second-hand din Germania de la o persoană fizică (neimpozabilă) la prețul de 50.000 de lei. Mașina este revândută ulterior în România la prețul de 60.000 de lei.
Conform regimului special, TVA se aplică doar asupra marjei de profit, care în acest caz este:
Marja de profit = 60.000 lei (preț de vânzare) – 50.000 lei (preț de cumpărare) = 10.000 lei
Pentru a calcula TVA-ul colectat pe această marjă, se folosește procedeul sutei mărite, aplicând cota de 19%.
TVA colectată = 10.000 lei / 119 * 19 = 1596,6 lei
Baza de impozitare=10.000-1.597=8.403 lei
Astfel, compania va colecta 1596,6 lei TVA, iar valoarea totală încasată de la client va fi de 60.000 de lei, fără ca TVA-ul să fie înscris separat pe factură, conform art. 312 alin. (12) din Codul Fiscal.
Declararea în decontul de TVA
Revânzătorii care aplică regimul special de TVA au obligația de a reflecta tranzacțiile aferente în mod corespunzător în Decontul de TVA (formular 300), conform reglementărilor stabilite prin Ordinul 1253/2021. Declarațiile relevante sunt următoarele:
1.Achiziții de bunuri din România sau din Uniunea Europeană de la persoane care aplică regimul special sau sunt neimpozabile (cum este cazul persoanelor fizice din exemplul nostru), se declară la Rândul 30 din decontul de TVA. La acest rând se include contravaloarea achizițiilor de bunuri scutite de TVA sau neimpozabile, in exemplul nostru se va declara suma de 50.000 lei.
2.Vânzările de bunuri second-hand în regim special se declară la Rândul 9 din decontul de TVA. La acest rând se cuprinde baza de impozitare și TVA colectată pentru operațiunile supuse regimului special de TVA. În exemplul nostru, la rândul 9 se va declara baza de impozitare de 8.403 de lei și TVA colectată de 1.597 lei.
Obligațiile fiscale ale revânzătorilor în regimul special
Revânzătorii care aplică regimul special de TVA trebuie să respecte anumite obligații contabile și fiscale, conform art. 312 alin. (13) și (14) din Codul Fiscal. Printre acestea se numără:
Întocmirea unui jurnal special de cumpărări în care sunt înregistrate toate bunurile achiziționate care intră sub incidența regimului special;
Întocmirea unui jurnal special de vânzări, în care se înscriu toate bunurile vândute în regim special;
Calculul și raportarea TVA colectată pentru fiecare perioadă fiscală, pe baza marjei de profit obținute din livrările efectuate.
Aceste evidențe contabile trebuie să fie separate de cele aferente operațiunilor supuse regimului normal de TVA, astfel încât să se poată determina clar valoarea taxei colectate pentru fiecare regim aplicat.
Totodată, art. 312 alin. (12) prevede că revânzătorul nu are dreptul să înscrie TVA aferentă livrărilor supuse regimului special în mod distinct pe facturi. În aceste condiții, factura emisă către client va conține doar prețul final al bunului, fără a menționa separat valoarea TVA.
Excluderi de la regimul special
Deși regimul special oferă avantaje fiscale semnificative, există și anumite limitări. De exemplu, revânzătorii care achiziționează bunuri second-hand de la furnizori care aplică regimul normal de TVA nu pot beneficia de acest regim și trebuie să colecteze TVA pentru întreaga valoare a vânzării. De asemenea, dacă bunurile achiziționate au fost deja taxate în regim special într-un alt stat membru al Uniunii Europene, nu vor fi considerate operațiuni impozabile în România, conform art. 268 alin. (8) lit. c) din Codul Fiscal.
Concluzie
Regimul special de TVA pentru bunurile second-hand, inclusiv mașinile rulate, oferă avantaje semnificative revânzătorilor, permițându-le să aplice TVA doar asupra marjei de profit. Totuși, pentru a beneficia de acest regim, este esențială respectarea strictă a condițiilor impuse de legislația fiscală, inclusiv evidențierea corectă a tranzacțiilor și menținerea unui sistem contabil separat pentru operațiunile supuse acestui regim.
Neîndeplinirea acestor obligații poate atrage ajustari fiscale și sancțiuni, ceea ce subliniază importanța unei gestionări adecvate a regimului special de taxare. Reglementările detaliate din art. 312 din Codul Fiscal și HG nr. 1/2016 oferă un cadru clar pentru aplicarea corectă a acestui regim, asigurând astfel o conformitate fiscală adecvată.
