Transporturile de bunuri din UE în România implică un set de reguli clare privind tratamentul TVA și obligațiile de declarare în Sistemul RO e-Transport. În special pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, aplicarea corectă a TVA-ului și raportarea transporturilor în conformitate cu legislația actuală sunt aspecte esențiale. În acest articol, vom clarifica tratamentul TVA aplicabil, cerințele de declarare pentru transportul de bunuri și declarațiile necesare în regimul TVA aplicabil.
1. TVA-ul pentru Achiziții Intracomunitare: Mecanismul de Taxare Inversă
Conform Codului Fiscal din România (art. 268 alin. 3, lit. a), achiziția de bunuri din UE este tratată ca o achiziție intracomunitară de bunuri, ceea ce înseamnă că TVA-ul este datorat în România. În situația în care un cumpărător din România (persoana B) achiziționează bunuri de la un vânzător dintr-un alt stat membru UE (persoana A) cu transportul mărfurilor din acel stat în România, se aplică mecanismul taxării inverse.
În acest caz:
- Obligativitatea plății TVA revine cumpărătorului din România, adică persoanei B, conform art. 308 alin. (1) din Codul fiscal.
- Prin mecanismul de taxare inversă, cumpărătorul va înregistra atât TVA-ul deductibil, cât și TVA-ul colectat în decontul său de TVA, conform art. 326 alin. (2).
2. Obligațiile de Declarare pentru TVA: D390 și D300
Pentru o tranzacție de achiziție intracomunitară, cumpărătorul (persoana B) trebuie să întocmească următoarele declarații:
- Declarația Recapitulativă (D390 VIES):
- Această declarație trebuie depusă lunar de către persoana impozabilă din România care realizează o achiziție intracomunitară.
- În declarația D390, cumpărătorul (persoana B) trebuie să declare toate achizițiile intracomunitare de bunuri de la partenerii din alte state membre UE, specificând datele furnizorului și valoarea tranzacției.
- Termenul de depunere al declarației D390 este până la data de 25 a lunii următoare celei în care a avut loc achiziția intracomunitară.
- Decontul de TVA (D300):
- Decontul de TVA (D300) este o declarație lunară obligatorie pentru toți plătitorii de TVA, inclusiv pentru cei care realizează achiziții intracomunitare.
- În cazul unei achiziții intracomunitare, cumpărătorul din România va reflecta TVA-ul aferent atât ca TVA colectată, cât și ca TVA deductibilă, conform mecanismului de taxare inversă.
- Declarația D300 se depune tot până la data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a avut loc achiziția intracomunitară.
3. Obligativitatea Declarării în Sistemul RO e-Transport
Conform legislației în vigoare, în special OUG nr. 41/2022 și ORDIN nr. 1.337/1.268/2024, pentru a exista obligația de declarare a transportului, trebuie să fie îndeplinite anumite criterii.
Transporturile care se încadrează în sistemul RO e-Transport sunt acelea:
- Realizate cu vehicule cu o masă maximă admisibilă de cel puțin 2.5 tone,
- A căror masă brută totală este de peste 500 kg sau a căror valoare depășește 10.000 de lei.
În cazul achizițiilor intracomunitare de bunuri obligația declarării revine beneficiarului din România (persoana B), care trebuie să se asigure că transportul este declarat în sistemul RO e-Transport. Pentru aceasta, beneficiarul trebuie să aibă acces la informațiile necesare despre mijlocul de transport (numărul de înmatriculare, datele transportatorului etc.) pentru a realiza declarația în timp util.
4. Codul UIT și Procedura Declarării
Beneficiarul trebuie să obțină codul UIT, care este esențial pentru monitorizarea transportului în sistemul RO e-Transport. Conform legislației, beneficiarul achiziției intracomunitare de bunuri are obligația de a declara transportul înainte de intrarea acestuia în România.
Beneficiarul trebuie să se asigure că:
- Obține toate datele referitoare la mijlocul de transport de la partenerul său comercial.
- Realizează înregistrarea în Sistemul RO e-Transport folosind codul UIT înainte ca transportul să ajungă la punctul de frontieră pe sensul de intrare în România.
ORDIN nr. 1.337/1.268/2024 reglementează în detaliu procedura de utilizare a sistemului RO e-Transport, stabilind criteriile de monitorizare și declarare a transporturilor de bunuri.
Prevederi Legale Aplicabile
- Codul Fiscal:
- Art. 268 alin. (3), lit. a) – definirea achiziției intracomunitare
- Art. 308 alin. (1) – obligativitatea plății TVA de către cumpărător
- Art. 326 alin. (2) – aplicarea taxării inverse pentru achizițiile intracomunitare
- Declarațiile TVA aplicabile:
- D390 (Declarația Recapitulativă) – obligația de raportare lunară a achizițiilor intracomunitare;
- D300 (Decontul de TVA) – înregistrarea TVA-ului colectat și deductibil prin taxare inversă;
- OUG nr. 41/2022:
- Art. 8 alin. (1), si Art 8^1
- ORDIN nr. 1.337/1.268/2024:
- Procedura de de utilizare și funcționare a sistemului național privind monitorizarea transporturilor de bunuri RO e-Transport.
