Acest ghid se adresează în principal asociațiilor, fundațiilor și federațiilor care sunt constituite conform Ordonanței Guvernului nr. 26/2000, care reglementează aspectele legale legate de activitatea acestora.
1. Caracteristici generale
Ghidul este destinat persoanelor fizice și juridice ce doresc să desfășoare activități de interes general sau în folosul comunităților. Asociațiile și fundațiile constituite conform legii sunt persoane juridice de drept privat fără scop patrimonial. Este important de menționat că partidele politice, sindicatele și cultele religioase nu sunt incluse în reglementările acestei ordonanțe.
Asociațiile, fundațiile și federațiile pot activa în numeroase domenii, cum ar fi sănătatea, educația, cercetarea, știința, cultura, protecția socială, minoritățile, drepturile omului, protecția mediului, protecția copilului, comunicarea și mass-media, sportul și turismul etc.
În acest context, acestea pot desfășura diverse activități, cum ar fi:
- Intermedierea relației dintre cetățeni și autorități;
- Facilitarea integrării sociale și politice a cetățenilor;
- Oferirea de bunuri și servicii publice;
- Reprezentarea intereselor de grup în societate.
2. Înființarea asociațiilor, fundațiilor și federațiilor
2.1. Asociația
Asociația este constituită de un grup de minimum trei persoane care contribuie cu resurse pentru realizarea unor activități de interes general. Personalitatea juridică se obține prin înscrierea în Registrul asociațiilor și fundațiilor. Asociațiile pot avea filiale sau sucursale și nu pot desfășura activități care necesită autorizații legale fără a le obține în prealabil.
2.2. Fundația
Fundația este un subiect de drept creat de una sau mai multe persoane, printr-un act juridic, fie între vii, fie în urma unei cauze de moarte, care constituie un patrimoniu destinat, în mod permanent și irevocabil, realizării unui scop de interes general sau al unor colectivități.
Patrimoniul inițial al fundației trebuie să conțină bunuri în natură sau în numerar, având o valoare totală de cel puțin 10 ori salariul de bază minim brut pe țară garantat la data constituirii fundației. Excepție de la această regulă fac fundațiile care au ca scop exclusiv, sub sancțiunea dizolvării judiciare, colectarea de fonduri destinate altor asociații sau fundații, în vederea realizării programelor acestora. În acest caz, patrimoniul inițial poate avea o valoare de cel puțin două ori salariul de bază minim brut pe țară garantat.
Fundația dobândește personalitate juridică prin înscrierea sa în Registrul asociațiilor și fundațiilor, aflat la grefa judecătoriei din circumscripția în care își are sediul. De asemenea, fundația poate înființa filiale, ca structuri teritoriale, printr-o hotărâre a consiliului director, care va aloca patrimoniul necesar acestor filiale.
În cazul dizolvării fundației, bunurile rămase în urma lichidării nu pot fi transmise către persoane fizice. Aceste bunuri pot fi transferate către persoane juridice de drept privat sau de drept public, care au scop identic sau similar, conform unei proceduri stabilite în statutul fundației.
2.3. Federația
Două sau mai multe asociații sau fundații pot forma o federație, care își păstrează personalitatea juridică și patrimoniul individual. În cazul dizolvării unei federații, bunurile rămase sunt împărțite între persoanele juridice constitutive.
3. Înregistrarea fiscală
Asociațiile, fundațiile și federațiile au obligația de a se înregistra fiscal pentru a obține un cod de identificare fiscală. Această înregistrare se realizează prin depunerea formularului 010 la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la înființare.
3.1. Depunerea declarației de înregistrare fiscală
Formularul 010 trebuie depus de reprezentantul legal și include detalii despre entitate.
3.2. Eliberarea certificatului de înregistrare fiscală
Certificatul este eliberat de organul fiscal în termen de 10 zile de la depunerea declarației.
3.3. Modificările intervenite ulterior înregistrării fiscale
Pentru orice modificări apărute ulterior înregistrării fiscale, trebuie depus formularul 700, intitulat „Declarație pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a mențiunilor ulterioare înregistrării fiscale, precum și pentru radierea înregistrării fiscale”. Acest formular trebuie depus în termen de 15 zile de la data la care au avut loc modificările și trebuie să fie însoțit de documentele care confirmă aceste schimbări.
3.4. Radierea înregistrării fiscale
La încetarea activității, asociațiile, fundațiile și federațiile trebuie să solicite radierea înregistrării fiscale, depunând formularul 010 în termen de 30 de zile.
4.Organizarea si Conducerea Contabilitatii
Cadru Legal
Asociațiile, fundațiile și federațiile sunt obligate să respecte dispozițiile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, împreună cu Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 3103/2017, care aprobă Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial. Aceste reglementări stipulează că asociațiile, fundațiile și federațiile constituite conform Ordonanței Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociații și fundații au obligația de a conduce contabilitatea în partidă dublă și de a întocmi situații financiare anuale.
În cazul activităților economice desfășurate, aceste reglementări se completează, după cum este cazul, cu reglementările contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 1.802/2014, împreună cu modificările și completările ulterioare.
Contabilitate în Partidă Dublă
- Partidă Dublă: Toate tranzacțiile financiare trebuie înregistrate atât în debit, cât și în credit, asigurând o evidență contabilă clară și transparentă.
- Situații Financiare Anuale: La finalul fiecărui an financiar, entitățile trebuie să întocmească bilanțuri, conturi de profit și pierdere, precum și alte rapoarte necesare pentru a reflecta corect activitatea financiară.
Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice fără scop patrimonial care au acestă obligaţie au codul S1014-1015 şi sunt compuse din:
● bilanţ
● contul rezultatului exerciţiului (acestea pot avea forma lungă sau, dacă nu sunt desfăşurate activităţi economice, forma prescurtată). La ele se anexează, după caz :
● raportul persoanei/persoanelor care au obligaţia gestionării entităţii respective
● raportul auditorului financiar/firmei de audit, respectiv raportul cenzorilor, după caz
● propunerea de distribuire a rezultatului exerciţiului financiar sau de acoperire a pierderii contabile
● declaraţia de asumare a răspunderii persoanei care are obligaţia gestionării entităţii respective pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial.
Situaţiile financiare se depun, în termen de 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, la registratura unităţilor teritoriale ale Ministerului Finanţelor sau la oficiile poştale, prin scrisori cu valoare declarată, în format hârtie şi în format electronic sau se transmit numai în forma electronică, pe portalul www.e-guvernare.ro, având ataşată o semnătură electronică extinsă.
5. Impozitul pe Profit
Obligația de Declarare
Asociațiile, fundațiile și federațiile au obligația de a declara și plăti impozitul pe profit, în cotă de 16%. Este important să se cunoască regulile specifice de impozitare aplicabile organizațiilor nonprofit.
Venituri Neimpozabile
La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt considerate neimpozabile:
- Cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor
- Contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților
- Venituri obținute din taxe de înregistrare conform legislației
- Venituri din competiții sportive și donații
- Venituri din dividende, dobânzi și diferențe de curs valutar
- Venituri din închirieri de spații publicitare
- Resurse obținute din fonduri publice și finanțări nerambursabile
- Venituri din acțiuni ocazionale pentru scopuri sociale
- Venituri din despăgubiri de la asigurări pentru pagube
Calculul Profitului Impozabil
Impozitul pe Profit
De asemnea, sunt venituri neimpozabile şi alte venituri realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile anterior redate.
Pentru veniturile care nu sunt specificate explicit în Codul fiscal ca fiind neimpozabile, precum și pentru cele care se încadrează în limitele minime anterior menționate, se impune o obligație de plată a impozitului în cuantum de 16% asupra profitului impozabil aferent acestor venituri.
Determinarea Rezultatului Fiscal
Determinarea rezultatului fiscal se face conform prevederilor titlului II din Codul fiscal și implică următorii pași:
- Stabilirea Veniturilor Neimpozabile: Acestea sunt prevăzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal.
- Calcularea Veniturilor Neimpozabile: Conform art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, se parcurg următoarele etape:(1) Calcularea echivalentului în lei a 15.000 euro, folosind cursul mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Națională a României pentru anul fiscal respectiv.(2) Calcularea valorii de 10% din veniturile neimpozabile stabilite conform art. 15 alin. (2).(3) Stabilirea veniturilor neimpozabile din art. 15 alin. (3) ca fiind suma minimă dintre valorile calculate anterior.
- Adunarea Veniturilor Neimpozabile: Se adună sumele rezultate din punctele I) și II).
- Determinarea Veniturilor Impozabile: Se calculează veniturile impozabile prin scăderea veniturilor neimpozabile (de la punctul III) și a altor venituri neimpozabile prevăzute în titlul II din Codul fiscal din totalul veniturilor.
- Calcularea Cheltuielilor Deductibile: Se determină cheltuielile deductibile corespunzătoare veniturilor impozabile stabilite la punctul IV, având în vedere:(1) Stabilirea cheltuielilor aferente veniturilor impozabile prin scăderea cheltuielilor pentru activitățile nonprofit și a unei părți din cheltuielile comune, utilizând o metodă de alocare rațională conform reglementărilor contabile aplicabile.(2) Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor art. 25 din Codul fiscal.
- Stabilirea Rezultatului Fiscal: Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile impozabile și cheltuielile deductibile . În acest calcul se iau în considerare și elementele similare veniturilor și cheltuielilor, deducerile fiscale și pierderile fiscale care se pot recupera conform art. 31 din Codul fiscal, înregistrate în Registrul de evidență fiscală.
- Calculul Impozitului pe Profit: Se determină impozitul pe profit prin aplicarea cotei prevăzute la art. 17 sau art. 18 din Codul fiscal, după caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit conform punctului (VI).
Exemplu:
Un ONG realizeaza in anul 2024 urmatoarele venituri :
-venituri din cotizatii, taxe de inscriere membri in suma de 10.000 lei
-venituri din donatii si sponsorizari in suma de 15.000 lei
-venituri din activitati comerciale in suma de 20.000 lei
Cheltuieli aferente acestor venituri sunt urmatoarele:
-cheltuieli ale activitatii nonprofit in suma de 35.000 lei
-cheltuieli ale activitatii comerciale in suma de 12.000 lei
Cursul de schimb valutar este de 4.97 lei/euro
Calcul impozit pe profit:
Total venituri neimpozabile=10.000+15.000=25.000 lei
Conditii scutire a veniturilor comerciale, minimum dintre:
Limita de 15.000 euroX4.97=74.550 lei
Venituri neimpozabileX10%=25.000X10%=2.500 lei
Total venituri neimpozabile=2.500+25.000=27.500 lei
Venituri impozabile=Total venituri-Venituri neimpozabile=(10.000+15.000+20.000)-27.500=45.000-20.000=17.500 lei
Suma de 17.500 este supusa impozitului pe profit.
Cheltuieli deductibile aferente veniturilor impozabile=12.000X(17.500/20.000)=10.500 lei
Impozit pe profit=(17.500-10.500)X16%=7000X16%=1.120 lei.
Declarația Anuală de Impozit pe Profit
- Termen de Depunere: 25 iunie a anului următor pentru perioada 2021-2025.
- Declaraţia privind impozitul pe profit 101 se depune inclusiv în situaţia în care asociaţia/fundaţia înregistrează numai venituri neimpozabile respectiv cheltuieli nedeductibile.
6. Alte Obligații Declarative și de Plată
Impozit pe Venituri din Salarii, Activitate Sportivă și Drepturi de Proprietate Intelectuală
Entitățile care realizează venituri din salarii, contracte de activitate sportivă sau drepturi de proprietate intelectuală trebuie să depună Declarația 112. Termenele de depunere sunt:
- Pentru salarii: până pe 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
- Pentru activitate sportivă: până pe 25 inclusiv a lunii următoare reținerii impozitului.
- Pentru drepturi de proprietate intelectuală: până pe 25 inclusiv a lunii următoare reținerii impozitului.
[Conform art. 80 alin. (2) lit. a), art. 681 alin. (4), art. 72 alin. (5) din Codul Fiscal]
Impozit pe Venituri din Alte Surse
Entitățile care au relații contractuale cu persoane fizice neautorizate care desfășoară activități de producție, comerț sau servicii trebuie să depună Declarația 100 până pe 25 inclusiv a lunii următoare reținerii impozitului.
7.Implicații din Perspectiva TVA pentru Asociații și Fundații
Asociațiile și fundațiile, ca persoane juridice, au un statut special în ceea ce privește TVA, reglementat prin legislația fiscală românească. În acest articol, vom analiza principalele implicații legate de TVA pentru aceste entități, incluzând aspectele privind cifra de afaceri, achizițiile intracomunitare, importurile, scutirile aplicabile și operațiunile scutite de TVA.
Statutul Fiscal al Asociațiilor și Fundațiilor
Persoane Juridice Neimpozabile
- Activități Gratuite: Asociațiile și fundațiile sunt considerate neimpozabile pentru activitățile care constau în acordarea de bunuri și/sau servicii în mod gratuit.
Persoane Juridice Impozabile
- Activități Taxabile: Pentru alte activități desfășurate, acestea devin impozabile. Dacă cifra de afaceri depășește 300.000 de lei (plafon pentru întreprinderi mici), asociațiile și fundațiile trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA.
Cifra de Afaceri
Cifra de afaceri se definește ca fiind valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă într-un an calendaristic, incluzând:
- Livrări de bunuri și prestări de servicii taxabile.
- Operațiuni economice realizate în străinătate.
- Operațiuni scutite cu drept de deducere, dar excluzând livrările de active fixe dacă sunt accesorii activității principale.
Operațiuni Scutite de TVA
Asociațiile și fundațiile sunt scutite de TVA pentru anumite operațiuni, fără drept de deducere, care includ:
- Achiziții de Bunuri și Servicii: Serviciile și livrările de bunuri strâns legate de asistența socială, protecția copiilor și tinerilor, precum și cele oferite de instituții publice recunoscute ca având caracter social. Acestea nu generează obligații fiscale, iar veniturile obținute din aceste activități nu contribuie la cifra de afaceri pentru înregistrarea în scopuri de TVA.
- Servicii Culturale și Sportive: Prestările de servicii legate de practicarea sportului sau educației fizice efectuate de organizații fără scop patrimonial pentru persoane care practică sportul.
- Activități Politice, Sindicale, Religioase și Civice: Livrările de bunuri și serviciile efectuate de organizații care au obiective de natură politică, sindicală, religioasă, patriotism, filozofică, filantropică, patronală, profesională sau civică, în condițiile în care scutirea nu provoacă distorsiuni de concurență.
Aceste venituri nu se includ în cifra de afaceri care determină înregistrarea în scopuri de TVA.
Achiziții Intracomunitare de Bunuri
Persoane Juridice Neimpozabile
- Limita de 10.000 Euro: Dacă asociația sau fundația efectuează achiziții intracomunitare de bunuri ca persoană juridică neimpozabilă, acestea nu sunt impozabile în România dacă valoarea totală pe parcursul anului calendaristic nu depășește 10.000 euro (34.000 lei). În acest caz, furnizorul va factura bunurile cu TVA al statului membru respectiv.
Înregistrarea Specială în Scopuri de TVA
- Asociațiile și fundațiile pot opta pentru înregistrarea specială în scopuri de TVA. Aceasta le permite să primească bunuri fără TVA și să plătească TVA în România la cota standard de 19% (sau cote reduse, dacă este cazul). Achiziția trebuie declarată în Decontul special de TVA (formular 301) și în Declarația recapitulativă 390 VIES.
Importuri de Bunuri
Asociațiile și fundațiile trebuie să plătească TVA în vamă pentru bunurile importate, cu anumite excepții de scutire, cum ar fi:
- Bunuri Importate în Scopuri Generale: De exemplu, bunuri destinate distribuției gratuite persoanelor nevoiașe.
- Articole Importate pentru Persoanele cu Handicap: Acestea beneficiază de scutire de TVA.
- Bunuri Destinate Victimelor Dezastrelor: Importul acestor bunuri este, de asemenea, scutit de TVA.
Scutirea de TVA pentru importuri se acordă de direcțiile regionale vamale, pe baza cererii depuse de asociații și fundații.
Achiziții Intracomunitare de Servicii
- Persoane Juridice Impozabile: Dacă asociația/fundația este considerată persoană impozabilă, locul taxării este în România, iar aceasta colectează TVA în România.
- Persoane Juridice Neimpozabile: Dacă asociația/fundația este considerată neimpozabilă, locul taxării este în statul prestatorului, iar asociația va achita prețul serviciilor inclusiv TVA din celălalt stat membru.
Excepții
Există anumite servicii pentru care se aplică reguli speciale, cum ar fi:
- Servicii legate de bunurile imobile.
- Servicii de restaurant și catering.
- Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport.
8.Contracte de Activitate Sportivă
Participanții în activitățile sportive, precum sportivii, medicii, asistenții medicali, maseurii, kinetoterapeuții, cercetătorii și arbitrii, au posibilitatea de a încheia contracte de activitate sportivă conform Legii educației fizice și sportului nr. 69/2000, cu modificările și completările ulterioare.
Conform acestei legislații, activitățile desfășurate pe baza contractelor de activitate sportivă sunt considerate activități independente, în derogare de la prevederile Codului fiscal. Aceasta înseamnă că veniturile obținute din aceste contracte sunt clasificate ca venituri din activități independente și nu pot fi reinterpretate ca venituri din activități dependente.
Contribuabilii care obțin venituri în baza acestor contracte sunt obligați să plătească impozit pe venit și contribuții sociale. În acest context, plătitorii acestor venituri — care pot fi persoane juridice sau alte entități obligate să țină evidența contabilă — au responsabilitatea de a calcula, reține și plăti impozitul aferent sumelor plătite, prin reținere la sursă.
Obligațiile fiscale reținute la sursă de către plătitorii de venituri, în momentul efectuării plății, sunt următoarele:
- Impozitul pe venit, care se calculează prin aplicarea unei cote de 10%.
- Contribuția de asigurări sociale (CAS), cu o cotă de 25%, și contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), cu o cotă de 10%. Aceste contribuții sunt datorate în cazul în care se estimează, pentru anul curent, venituri din activitatea sportivă (considerate activități independente) din una sau mai multe surse, a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12/6 salarii minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii declarației unice.
Impozitul calculat și reținut, care este considerat impozit final, trebuie declarat prin intermediul formularului 112, denumit „Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate”. Această declarație trebuie depusă, iar impozitul plătit la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
De asemenea, contribuabilii care obțin venituri din contractele de activitate sportivă nu au obligația de a completa Registrul de evidență fiscală și de a conduce evidența contabilă.
Bazele anuale de calcul pentru contribuțiile sociale
Contribuția de Asigurări Sociale (CAS):
Venitul ales de contribuabil nu poate fi mai mic decât următoarele limite:
a) 12 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate între 12 și 24 salarii minime brute pe țară;
b) 24 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate de peste 24 salarii minime brute pe țară.
Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS):
Venitul ales de contribuabil este reglementat după cum urmează:
a) 6 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate între 6 și 12 salarii minime brute pe țară;
b) 12 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate între 12 și 24 salarii minime brute pe țară;
c) 24 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate de peste 24 salarii minime brute pe țară.
Reguli privind veniturile din contracte de activitate sportivă
În cazul în care veniturile obținute din contractele de activitate sportivă provin din multiple surse, iar veniturile brute estimate de la cel puțin un plătitor de venit sunt egale sau depășesc 12/6 salarii minime brute pe țară (conform normelor în vigoare pentru anul respectiv), contribuabilul are responsabilitatea de a desemna, prin intermediul contractului încheiat între părți, un plătitor de venit. Acesta va avea obligația de a calcula, reține și plăti contribuțiile sociale, stabilind în același timp venitul ales pentru care se datorează Contribuția de Asigurări Sociale (CAS).
Pe de altă parte, dacă venitul brut estimat pe fiecare sursă de venit, din contractele de activitate sportivă, este sub nivelul de 12/6 salarii minime brute pe țară, dar venitul brut total realizat depășește acest prag, contribuabilul este obligat să depună o declarație unică. Termenul pentru depunerea acestei declarații este 25 mai, inclusiv, a anului următor celui pentru care se datorează contribuția.
De asemenea, dacă în cursul anului pentru care a fost depusă declarația estimativă de venit se semnează un contract care depășește valoarea de 12/6 salarii minime brute pe țară, reținerea impozitului la sursă nu se va aplica pentru acea sumă.
Susținerea Asociațiilor și Fundațiilor prin Mecanisme Fiscale
Atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice au oportunitatea de a susține asociațiile și fundațiile prin diverse mecanisme fiscale. Iată cum se poate realiza acest lucru:
1.Susținerea Asociațiilor și Fundațiilor de către Persoanele Fizice
Persoanele fizice pot contribui la sprijinirea organizațiilor non-profit prin direcționarea unei cote de până la 3,5% din impozitul pe venit datorat pentru anumite venituri obținute în anul fiscal anterior.
Această direcționare se efectuează prin intermediul organului fiscal și necesită completarea și depunerea, până la 25 mai a anului următor, a uneia dintre următoarele declarații:
- Declarația Unică
- Formular 212
Această opțiune este disponibilă pentru persoanele care obțin următoarele tipuri de venituri:
- Venituri din activități independente impozitate în sistem real.
- Venituri din drepturi de proprietate intelectuală, pentru care venitul este determinat în sistem real.
- Venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul se determină în sistem real.
- Venituri din activități agricole, piscicultură și silvicultură, impozitate în sistem real.
- Câștiguri din transferul titlurilor de valoare și din alte operațiuni cu instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar.
- Venituri din străinătate de aceeași natură cu cele obținute în România, pentru care există dreptul de direcționare, după deducerea creditului fiscal.
Formular 230
Persoanele care aleg să completeze Formularul 230 pot direcționa cotele menționate anterior din impozitul pe venit datorat și în cazul celor care obțin:
- Venituri din salarii și asimilate salariilor.
- Venituri din pensii.
- Venituri din activități independente impozitate la normă de venit.
- Venituri din activități agricole impozitate la normă de venit.
- Venituri din activități independente realizate pe baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă.
- Venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care venitul se determină în sistem real (cu reținere la sursă sau cote forfetare de cheltuieli).
- Venituri din cedarea folosinței bunurilor, impozitate la normă de venit.
Persoanele care completează și depun Declarația 230 au opțiunea de a direcționa o parte din impozitul pe venit către o anumită asociație sau fundație pentru o perioadă de doi ani.
Asociațiile și fundațiile au capacitatea de a sprijini contribuabilii prin primirea cererilor 230 completate de aceștia. Ele pot depune, utilizând mijloace electronice de transmitere la distanță (prin aplicația SPV), formularul denumit „Situație centralizatoare a datelor cuprinse în formularul 230”. Acest formular servește la centralizarea cererilor primite de la contribuabili.
În această situație, originalele cererilor 230, în format tipărit, vor fi păstrate de către entitățile nonprofit sau unitățile de cult și vor fi disponibile pentru a fi prezentate organului fiscal, în cazul în care acesta le solicită.
O altă modalitate de susținere a asociațiilor și fundațiilor este direcționarea lunară sau trimestrială a unei cote de până la 3,5% din impozitul pe venit, prin intermediul plătitorului, pentru următoarele tipuri de venituri:
- venituri din salarii și asimilate salariilor, obținute atât din țară, cât și din străinătate;
- venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
- venituri realizate în baza contractelor de activitate sportivă.
Pentru a beneficia de această opțiune de direcționare, contribuabilul trebuie să încheie un acord cu angajatorul sau cu plătitorul de venit. Începând cu veniturile obținute în luna în care se exercită opțiunea, dar nu mai mult de pentru doi ani fiscali consecutivi, plătitorul va calcula, va reține, va declara și va plăti suma stabilită către asociațiile și fundațiile desemnate, conform termenelor de plată a impozitului.
2. Susținerea asociațiilor și fundațiilor de către persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit
Persoanele juridice care plătesc impozit pe profit pot susține asociațiile și fundațiile prin următoarele modalități:
- Sponsorizări și mecenat: Acestea pot efectua cheltuieli în cadrul sponsorizării și/sau mecenatului, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare. Cheltuielile efectuate pot fi deduse trimestrial din impozitul pe profit datorat, în limita valorii minime dintre:
- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat. [Art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal]
- Redirecționarea impozitului pe profit: Persoanele juridice pot redirecționa anual impozitul pe profit datorat pentru efectuarea de sponsorizări și/sau acte de mecenat. Acest lucru este posibil dacă valoarea minimă, așa cum a fost menționată anterior, diminuată cu cheltuielile efectuate pentru sponsorizare/mecenat în anul curent și cu sumele reportate, nu a fost utilizată integral.
Redirecționarea impozitului, pentru plătitorii de impozit pe profit, poate fi realizată în termen de 6 luni de la data depunerii declarației anuale de impozit pe profit (formularul 101) .Acest proces se efectuează prin completarea și transmiterea formularului 177 „Cerere privind redirecţionarea impozitului pe profit”.
Cererea se depune prin mijloace electronice la distanţă şi soluţionează în maximum 45 de zile de la depunere.
9.Registrul entităților eligibile pentru deduceri fiscale
Pentru ca:
- sumele aferente sponsorizărilor să poată fi deduse din impozitul pe profit și
- redirecționările din impozitul datorat de persoanele fizice și juridice să fie procesate de către organul fiscal sau plătitorul de venit,
asociațiile și fundațiile beneficiare trebuie să fie înscrise în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale la momentul semnării contractului sau efectuării plății.
Acest registru este administrat de ANAF, este public și poate fi accesat pe site-ul Agenției la adresa: www.anaf.ro/Informații publice.
Înscrierea în registru se face la solicitarea entității, prin completarea formularului 163, dacă sunt îndeplinite cumulativ, la data cererii, următoarele condiții:
a) desfășoară activitate conform obiectului de activitate declarat, conform declarației pe propria răspundere;
b) are toate obligațiile fiscale declarative îndeplinite conform legii;
c) nu are restanțe fiscale la bugetul general consolidat mai vechi de 90 de zile;
d) a depus situațiile financiare anuale, conform cerințelor legale; e) nu a fost declarată inactivă, conform legislației în vigoare.
Formularul 163 se transmite electronic prin portalul e-guvernare.ro și este soluționat în termen de maximum 5 zile de la depunere.
10.Sponsorizarea ca sursă de finanțare pentru ONG-uri
Conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, sponsorizarea reprezintă un act juridic prin care două părți convin asupra transferului dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare, cu scopul de a sprijini activități fără scop lucrativ desfășurate de beneficiarul sponsorizării.
Principalele aspecte legale privind sponsorizarea sunt:
- Contractul de sponsorizare trebuie să fie încheiat în formă scrisă și să includă detalii despre obiectul, valoarea și durata sponsorizării, precum și drepturile și obligațiile fiecărei părți implicate;
- În cazul sponsorizării sub forma de bunuri materiale, acestea trebuie evaluate la valoarea lor reală la momentul predării către beneficiar, evaluare care va fi inclusă în contractul de sponsorizare;
- Orice persoană fizică sau juridică, din România sau din străinătate, care realizează o sponsorizare în conformitate cu prevederile legii este considerată sponsor.
11.Domeniile în care pot fi sponsorizate activități includ:
Cultură, artă, educație, învățământ, cercetare științifică (fundamentală și aplicată), umanitar, religie, filantropie, sport, protecția drepturilor omului, medicină și sănătate, asistență și servicii sociale, protecția mediului, activități sociale și comunitare, reprezentarea asociațiilor profesionale, precum și întreținerea, restaurarea, conservarea și valorificarea monumentelor istorice.
Asociațiile și fundațiile care activează sau intenționează să desfășoare activități în aceste domenii pot beneficia de sponsorizări.
Mecenatul este un act de generozitate prin care o persoană fizică sau juridică, denumită mecena, transferă, fără a cere o contraprestație directă sau indirectă, dreptul de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o persoană fizică, pentru sprijinirea unor activități filantropice de natură umanitară în domeniile culturii, artei, sănătății, medicinei sau cercetării științifice (fundamentală și aplicată).
12.Bază legală
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare; – H.G. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificăriel şi completările ulterioare; – Ordonanţa Guvernului României nr. 16/2022 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, abrogarea unor acte normative şi alte măsuri financiarfiscale; – Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare; – Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare; – Ordinul MF 3103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial; – Legea 32/1994 privind sponsorizarea cu modificările şi completările ulterioare; – Ordonanţa Guvernului României nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi fundaţii; – Ordinul ANAF nr. 819/ 2019 pentru aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare; – Ordinul ANAF nr. 1679/2022 pentru aprobarea Procedurii privind redirecţionarea impozitului pe profit/impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit legii, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare.
Această structură detaliată oferă o imagine clară asupra obligațiilor fiscale și contabile ale asociațiilor, fundațiilor și federațiilor, inclusiv aspecte importante legate de Registrul entităților pentru deduceri fiscale, contribuind la o mai bună înțelegere a cadrului legislativ relevant.
