Modificare Legislativă Introdusa prin Legea nr. 313/2024
La data de 16 decembrie 2024, a fost adoptată Legea nr. 313/2024, publicată în Monitorul Oficial nr. 1270 din 17 decembrie 2024, care aduce o modificare la alin. (4) al art. 315.5 din Codul fiscal. Aceasta introduce o schimbare privind exigibilitatea TVA în cadrul sistemului de garanție-returnare pentru ambalajele primare nereutilizabile.
Textul modificat al alin. (4) al Art. 315.5:
„Faptul generator pentru livrarea de bunuri prevăzută la alin. (3) intervine în ultima zi a anului calendaristic, iar, prin excepție de la prevederile art. 282 alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la data împlinirii termenului legal pentru depunerea situațiilor financiare anuale ale administratorului SGR.”
Diferențe între Reglementarea Anterioară și Noua Reglementare
A. Reglementarea anterioară (până la Legea nr. 313/2024):
- Faptul generator și exigibilitatea TVA interveneau la aceeași dată: ultima zi a anului calendaristic (31 decembrie).
B. Noua reglementare (după Legea nr. 313/2024):
- Faptul generator rămâne la 31 decembrie, la sfârșitul anului.
- Exigibilitatea TVA este decalată și intervine la data termenului legal pentru depunerea situațiilor financiare anuale ale administratorului SGR (de regulă, 31 mai pentru anul precedent pentru societățile reglementate de Legea nr. 31/1990).
C. Excepția de la art. 282 alin. (1) din Codul fiscal:
Această modificare constituie o excepție de la regula generală, care stabilește că exigibilitatea TVA coincide cu data faptului generator.
Regimul TVA Aplicabil în Sistemul SGR (Art. 315.5 din Codul Fiscal)
Pentru a înțelege contextul modificării, este necesară prezentarea regimului TVA aplicabil sistemului de garanție-returnare, conform Art. 315.5 din Codul fiscal:
Termeni si expresii:
- Administratorul SGR: Entitatea responsabilă de gestionarea sistemului de garanție-returnare, conform HG nr. 1.074/2021.
- Ambalaj SGR: Ambalaj nereutilizabil pentru care se aplică sistemul de garanție.
- Garanția SGR: Suma percepută pentru fiecare ambalaj, returnabilă consumatorului la îndeplinirea anumitor condiții.
Garanția SGR și TVA:
- Garanția percepută pentru ambalaje nu reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri/prestări de servicii și, prin urmare, nu intră în sfera TVA.
Ambalajele nereturnate:
Ambalajele nereutilizabile care nu sunt returnate la sfârșitul unui an calendaristic sunt considerate o livrare de bunuri efectuată de administratorul SGR.
Faptul generator al TVA:
- Faptul generator intervine la sfârșitul anului calendaristic (31 decembrie), dar noua reglementare introduce decalarea exigibilității TVA.
Baza de impozitare:
- Reprezintă diferența dintre:
- Valoarea garanțiilor primite și
- Valoarea garanțiilor returnate,
exclusiv TVA aferentă.
TVA pentru bază negativă:
Dacă valoarea garanțiilor returnate depășește valoarea garanțiilor primite, administratorul SGR poate reduce TVA colectată în ultima perioadă fiscală a anului.
Documentul centralizator:
TVA este stabilită pe baza unui document centralizator, întocmit anual, care include:
- Numărul de ordine;
- Data exigibilității TVA;
- Diferența dintre garanțiile primite și returnate;
- Cota TVA și suma taxei colectate pozitive sau negative, după caz, exprimate în lei.
Impactul Modificărilor Legislative Pentru Administratorul SGR:
- Decalarea exigibilității TVA oferă o perioadă suplimentară pentru calculul și raportarea acesteia.
- Obligațiile fiscale sunt corelate cu obligațiile contabile, reducând presiunea financiară de la sfârșitul anului..
Exemplu Practic
Date:
- Garanții primite în anul 2024: 1.000.000 lei
- Garanții returnate în anul 2024: 850.000 lei
- Cota TVA: 19%
Calcul:
- Baza de impozitare:
1.000.000−850.000=150.000 lei (exclusiv TVA)
- TVA colectată:150.000×19%=28.500lei
- Faptul generator:
31 decembrie 2024. - Exigibilitatea TVA:
Termenul legal pentru depunerea situațiilor financiare (31 mai 2025).
Modificarea legislativă introdusă prin Legea nr. 313/2024 privind aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 78/2024 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum și pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetar reprezintă o îmbunătățire a cadrului fiscal aplicabil sistemului SGR, oferind claritate și flexibilitate administratorului SGR. Decalarea termenului de exigibilitate a TVA sprijină conformarea fiscală și alinierea obligațiilor contabile cu cele fiscale, fără a afecta principiile generale ale TVA.
Mai multe informații despre alte modificări legislative privind sistemul SGR pot fi consultate în articolul disponibil la acest link:Noi Reglementări SGR pentru Ambalaje Nereutilizabile
