În contextul legislației fiscale din România, stabilirea locului prestării serviciilor este esențială pentru determinarea locului de taxare cu TVA. Articolul 278 din Codul Fiscal detaliază aceste reglementări, oferind două reguli generale – una pentru serviciile între persoane impozabile (B2B) și alta pentru serviciile destinate persoanelor neimpozabile (B2C). În plus, articolul conține reguli speciale care derogă de la aceste reguli generale, fiind esențiale pentru activitățile desfășurate în domenii precum transportul, evaluarea bunurilor și organizarea de evenimente.
I. Reguli Generale
1. Regula Generală B2B
Definiție: Se aplică în cazul prestării de servicii între două persoane impozabile.
Locul Prestării: Este stabilit acolo unde este stabilit beneficiarul serviciului, conform art. 278 alin. (2).
2. Regula Generală B2C
Definiție: Se aplică în cazul prestării de servicii de la o persoană impozabilă către o persoană neimpozabilă.
Locul Prestării: Este stabilit acolo unde este stabilit prestatorul, conform art. 278 alin. (3).
II. Reguli Speciale
Reguli Speciale Derogatorii
Articolul 278 alin. (4) – (7) stabilește reguli speciale pentru anumite tipuri de servicii care derogă de la regulile generale.
In acest articol vom aborda regulile ce se aplică cu prioritate în cazul anumitor servicii, respectiv cele specificate în art .278 alin. (6) lit. a) și b) privind Codul Fiscal:
A. Servicii Reglementate de Art. 278 alin. (6) lit. a)
Servicii de Activități Accesorii Transportului
Definiție: Activitățile care susțin sau facilitează transportul de bunuri.
Exemple:
1. Încărcare și descărcare de marfă: O firmă de logistică din România încarcă marfă într-un camion la o fabrică din România și o descarcă într-un depozit din România, iar clientul este o companie din afara UE.
2. Manipulare marfă în porturi: Un prestator de servicii din România manipulează containere într-un port românesc pentru un client din afara Uniunii Europene.
3. Depozitarea temporară în terminal: Un terminal de mărfuri din România oferă servicii de depozitare temporară pentru mărfuri care urmează să fie transportate în afara UE.
Lucrări asupra Bunurilor Mobile Corporale
Definiție: Servicii care implică modificarea sau repararea unor bunuri fizice mobile.
Exemple:
1. Reparații auto: O firmă de reparații auto din România efectuează lucrări de mentenanță asupra unui vehicul de marfă aparținând unei firme din SUA , iar reparația are loc în România.
2. Mentenanță echipamente industriale: · O companie de mentenanță industrială din România repară o mașinărie adusă din afara UE de către o firmă din Elveția, iar echipamentul este reparat și testat în România.
3. Modificări la echipamente: · O firmă din România modifică un utilaj agricol pentru o companie din Brazilia. Lucrările sunt executate în România .
Evaluări ale Bunurilor Mobile Corporale
Definiție: Serviciile de evaluare implică determinarea valorii unui bun mobil corporal.
Exemple:
1. Evaluare vehicul second-hand:· O firmă din România efectuează evaluarea unui vehicul second-hand pe care o companie din Rusia intenționează să-l achiziționeze și să-l exporte din România.
2. Evaluarea unui echipament industrial: O firmă românească evaluează un utilaj industrial ce urmează să fie vândut de către o companie americană.
Servicii de Transport de Bunuri Efectuate în România
Definiție: Acestea includ transportul de bunuri pe teritoriul României, realizat pentru o entitate din afara UE.
Exemple:
1. Transport rutier de marfă: O companie din România transportă marfă de la un depozit din București la Constanța pentru o firmă din Canada.
2. Transport feroviar de marfă: O firmă din România transportă bunuri din Timișoara către portul Constanța pentru o firmă din Japonia.
B. Servicii Reglementate de Art. 278 alin. (6) lit. b)
Servicii de Acordare a Accesului la Evenimente
Definiție: Acestea includ accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice etc.
Exemple:
1. Conferință științifică internațională: O companie românească organizează o conferință la București, iar un cercetător din Elveția achiziționează un bilet online.
2. Meci internațional de fotbal: Un club sportiv din România organizează un meci pe Arena Națională, iar un fan din Germania cumpără un bilet online.
3. Închirierea unui stand la o expoziție internațională: O companie din Germania participă la o expoziție la Romexpo, închiriind un stand pentru expunerea produselor.
4. Acces VIP la un concert: O companie organizează un concert la Cluj-Napoca și oferă un pachet VIP cu servicii auxiliare.
5. Participare la un târg educațional: Un târg organizat la Brașov include workshop-uri plătite pentru participanți.
III. Obligații Fiscale
Este important de menționat că, deși aceste servicii sunt prestate către persoane impozabile, ele nu sunt considerate servicii intracomunitare. Prin urmare, nu se declară în Declarația 390, ci toate aceste servicii care au locul în România și sunt taxabile se declară în Declarația 394.
Concluzie
Articolul 278 din Codul Fiscal clarifică aspectele esențiale legate de locul prestării serviciilor, iar regulile speciale menționate sunt cruciale pentru prestatorii de servicii care desfășoară activități în România. Conformitatea cu aceste reglementări este esențială pentru evitarea sancțiunilor fiscale și pentru o gestionare eficientă a obligațiilor fiscale. Astfel, cunoașterea detaliilor legate de locul prestării și de taxarea cu TVA este vitală pentru orice antreprenor care activează pe piața românească și internațională.
