Societățile stabilite în România, înregistrate în scopuri de TVA, desfășoară frecvent operațiuni cu parteneri din afara Uniunii Europene. Din perspectiva TVA, printre situatiile întâlnite sunt si achizițiile de servicii din state terțe și livrările de bunuri către clienți din afara UE. Articolul de față prezintă, într-o manieră generală, regulile de TVA aplicabile acestor operațiuni, cu accent pe localizarea taxei, mecanismul de impunere și obligațiile declarative.
Achiziții de servicii din spațiul non‑UE
Regula de localizare a serviciilor
În cazul în care o persoană impozabilă stabilită în România achiziționează servicii de la un prestator stabilit în afara Uniunii Europene, se aplică regula generală B2B privind locul prestării serviciilor. Locul prestării este determinat de sediul beneficiarului, iar nu de statul în care este stabilit prestatorul.
Temei legal
Art. 278 alin. (2) din Codul fiscal: „Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.”
Persoana obligată la plata TVA Atunci când prestatorul nu este stabilit în România, obligația de plată a TVA revine beneficiarului român, prin aplicarea mecanismului taxării inverse.
Art. 307 alin. (2) din Codul fiscal: „Taxa este datorată de persoana impozabilă care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2), dacă serviciile sunt furnizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României.”
Tratament fiscal și efecte practice
Factura emisă de prestatorul din spațiul non‑UE se emite fără TVA. Beneficiarul din România evidențiază TVA aferentă prin mecanismul taxării inverse și, în măsura în care serviciile sunt utilizate pentru realizarea de operațiuni cu drept de deducere, exercită dreptul de deducere în aceeași perioadă fiscală.
Raportare în decontul de TVA (formular D300) Baza impozabilă aferentă achizițiilor de servicii din spațiul non‑UE se înscrie la rândul 7 din decontul de TVA. TVA aferentă se reflectă concomitent ca taxă colectată și, după caz, ca taxă deductibilă, potrivit structurii decontului, la randul 7 si 22.
Livrări de bunuri către state din afara Uniunii Europene (exporturi)
Încadrarea operațiunii
Livrările de bunuri expediate sau transportate din România către destinatari situați în afara Uniunii Europene reprezintă exporturi de bunuri din punct de vedere al TVA, indiferent dacă beneficiarul este persoană fizică sau persoană juridică.
Regim TVA aplicabil
Exporturile de bunuri sunt scutite de TVA, cu drept de deducere, cu condiția ca bunurile să părăsească efectiv teritoriul Uniunii Europene.
Temei legal
Art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal: „Sunt scutite de taxă livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul său.”
Documente justificative pentru aplicarea scutirii
Aplicarea scutirii de TVA este condiționată de deținerea documentelor care atestă ieșirea bunurilor din Uniunea Europeană, în conformitate cu Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 103/2016.
Art. 1 alin. (1) din OMFP nr. 103/2016: „Prin prezentele instrucţiuni se reglementează modul de justificare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată cu drept de deducere pentru operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a)–i) din Codul fiscal.”
Art. 2 alin. (2) din OMFP nr. 103/2016: „Scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifică de către exportator cu: a) factura emisă conform art. 319 din Codul fiscal; b) documentul vamal care atestă ieşirea bunurilor din Uniunea Europeană sau documentele echivalente prevăzute de legislaţia vamală.”
În lipsa documentelor justificative, scutirea de TVA nu este aplicabilă.
Raportare în decontul de TVA (formular D300)
Valoarea exporturilor de bunuri se înscrie la rândul 14 din decontul de TVA, fără TVA colectată.
Concluzie
Achizițiile de servicii din spațiul non‑UE sunt, în mod obișnuit, impozabile în România prin mecanismul taxării inverse, iar livrările de bunuri către state terțe constituie exporturi scutite de TVA cu drept de deducere. Aplicarea corectă a regulilor de localizare, taxare și documentare este esențială pentru conformarea fiscală și pentru limitarea riscurilor în cazul controalelor.
