Pe 7 noiembrie 2024, a fost adoptată HOTĂRÂREA nr. 1.393/2024 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în ceea ce privește Titlul III – Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Printre principalele modificări se află clarificarea regulilor legate de întreprinderile legate, de deținerile directe și indirecte, dar și de plafonul de 500.000 euro care determină posibilitatea aplicării regimului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor.
În acest articol, vom explica în detaliu modul de calcul al deținerilor directe și indirecte, cum se verifică statutul de întreprindere legată și cum se aplică plafonul de 500.000 euro pentru a înțelege mai bine cum se stabilește dacă o persoană juridică poate aplica regimul de microîntreprindere.
Ce înseamnă „întreprindere legată”?
Reglementările in materie stabilesc că două sau mai multe entități sunt considerate „întreprinderi legate” dacă există o relație de deținere a capitalului social sau a drepturilor de vot între acestea. În esență, o persoană juridică română se va considera „întreprindere legată” cu o altă persoană juridică dacă deține direct sau indirect mai mult de 25% din capitalul social sau drepturile de vot ale acesteia.
De asemenea, deținerea indirectă se referă la situațiile în care o persoană deține o cotă de capital la o entitate, iar acea entitate deține la rândul ei o cotă la altă entitate. În acest caz, se calculează procentul de deținere indirectă prin înmulțirea procentelor de deținere pe lanțul de entități.
Modificări importante în noile reglementări:
- Determinarea „întreprinderii legate”
- Conform articolului 47 alin. (1^1) din Codul fiscal, începând cu 31 decembrie a anului fiscal precedent, se verifică deținerile de capital ale asociaților/acționarilor.
- Dacă o persoană deține direct sau indirect 25% sau mai puțin din titlurile de participare sau drepturile de vot la o persoană juridică, atunci acea persoană juridică nu este legată cu alte entități.
- Deținerea indirectă se calculează pe lanțul de entități. De exemplu, dacă o persoană deține o cotă de capital la PJ1, iar PJ1 deține la rândul ei o cotă de capital la PJ2, atunci se aplică înmulțirea procentelor de deținere pentru a determina procentul total de deținere indirectă.
- Modul de calcul al deținerii indirecte
Vom detalia explicațiile și calculele pentru trei exemple asa cum sunt prezentate si in HOTĂRÂREA nr. 1.393/2024 pentru a înțelege cum se ajunge la concluziile respective. Vom examina atât calculul procentului de deținere directă și indirectă, cât și cum se cumulează veniturile pentru a determina dacă se depășește plafonul de 2.500.000 lei echivalentul in lei al plafonului de 500.000 euro presupunand un curs de schimb de 5 lei/euro .
Exemplul 1: PJ1 și deținerea indirectă
- PJ1 deține 70% din capitalul social al PJ2.
- PJ1 deține indirect 35% din capitalul PJ3. Acest calcul se face pe baza deținerii directe de 70% în PJ2, care la rândul ei deține 50% din PJ3. Astfel, calculul este:
- Deținerea indirectă = 70% (deținerea PJ1 în PJ2) × 50% (deținerea PJ2 în PJ3) = 35%.
- PJ1 are în PJ4 o deținere totală de 41%. Aceasta provine din deținerea directă de 20% și din deținerea indirectă de 21%, calculată astfel:
- Deținerea indirectă în PJ4: 70% (deținerea PJ1 în PJ2) × 50% (deținerea PJ2 în PJ3) × 60% (deținerea PJ3 în PJ4) = 21%.
- Deținerea totală în PJ4 = 20% (directă) + 21% (indirectă) = 41%.
Verificarea „întreprinderii legate”:
- PJ1 este legată indirect de PJ3 (35% > 25%) și de PJ4 (41% > 25%).
- Așadar, PJ1 este considerată „întreprindere legată” cu PJ3 și PJ4, iar veniturile acestora trebuie cumulate pentru a se evalua dacă depășesc plafonul de 500.000 euro.
Exemplul 2: PF, PJ și PFA
- PF deține 30% din capitalul social al PJ.
- PJ a realizat venituri de 1.000.000 lei, iar PFA a realizat venituri de 500.000 lei.
Verificarea „întreprinderii legate”:
- PF deține 30% din capitalul PJ, ceea ce reprezintă o deținere semnificativă, mai mare decât 25%.
- PJ și PFA sunt astfel „întreprinderi legate” prin intermediul deținerii PF, de peste 25% din capitalul PJ iar veniturile celor două entități trebuie cumulate pentru a evalua dacă se depășește plafonul de 500.000 euro.
- Venituri cumulate = 1.000.000 lei (PJ) + 500.000 lei (PFA) = 1.500.000 lei.
- Având în vedere că suma totală a veniturilor este de 1.500.000 lei și nu depășește plafonul de 2.500.000 lei echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro, la un curs de schimb de 5 lei/euro, PJ ar putea aplica sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal următor, dacă îndeplinește și celelalte condiții pentru aplicarea sistemului de impunere, prevăzute la art. 47 din Codul fiscal.
Exemplul 3: PJ și PFA la sfârșitul trimestrului II al unui an fiscal
- PF deține 40% din capitalul social al PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și desfășoară, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate, PFA.
- PJ a realizat venituri de 500.000 lei, iar PFA a realizat venituri de 2.500.000 lei.
Verificarea „întreprinderii legate”:
- PF deține 40% din capitalul social al PJ, ceea ce înseamnă o deținere semnificativă și depășește pragul de 25%.
- PJ și PFA sunt astfel „întreprinderi legate”, iar veniturile celor două entități trebuie cumulate pentru a evalua dacă se depășește plafonul de 500.000 euro.
- Venituri cumulate = 500.000 lei (PJ) + 2.500.000 lei (PFA) = 3.000.000 lei.
- Având în vedere că suma veniturilor, respectiv suma de 3.000.000 lei, depășește plafonul de 2.500.000 lei echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro, la un curs de schimb de 5 lei/euro, începând cu trimestrul II al anului respectiv, PJ datorează impozit pe profit.
Excepții de la Regimul Microîntreprinderii
Modificările introduc o serie de excepții importante privind persoanele juridice care nu pot aplica regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor. Printre acestea se numără:
- Instituțiile de credit: Băncile, cooperativele de credit, băncile de economisire, etc.
- Societăți din domeniul asigurărilor și reasigurărilor: Societățile de asigurare și reasigurare, din domeniul pieței de capital, etc.
- Persoanele juridice din domeniul jocurilor de noroc.
- Societățile din domeniul petrolului și gazelor naturale.
Termenele de Depunere a Situațiilor Financiare
În ceea ce privește condiția de depunere a situațiilor financiare, o persoană juridică care nu depune aceste documente pentru exercițiul financiar al anului N-2 și/sau anii anteriori nu va putea aplica regimul de microîntreprindere pentru anul fiscal N. Această reglementare subliniază importanța respectării termenelor pentru depunerea situațiilor financiare, conform Legii contabilității nr. 82/1991.
Baza Impozabilă și Cotele de Impozitare
În cadrul sistemului de microîntreprinderi, baza impozabilă este calculată pe baza veniturilor înregistrate în conturile de venituri, din care se scad anumite categorii de venituri și se adaugă elemente specifice, conform reglementărilor contabile aplicabile. Aceste venituri sunt folosite pentru a stabili impozitul datorat, care este aplicat conform cotelor stabilite în Codul fiscal.
Concluzie
Noile modificări aduse regimului fiscal al microîntreprinderilor aduc clarificări importante în ceea ce privește condițiile de eligibilitate, calculul deținerii indirecte, și raportarea veniturilor întreprinderilor legate. Este esențial ca persoanele juridice să înțeleagă aceste reglementări pentru a putea beneficia de un regim fiscal favorabil, dar și pentru a evita posibile penalități sau reîncadrarea în sistemul de impozitare pe profit.
