Modificări Fiscale Majore 2025 – Proiect de Ordonanță -

Pe site-ul Ministerului Finanțelor a fost publicat, în data de 29 decembrie 2024, proiectul de Ordonanță de Urgență care propune o serie de măsuri fiscal-bugetare cu impact semnificativ asupra cheltuielilor publice, sistemului fiscal și regimului de impozitare. Măsurile propuse au ca scop susținerea îndeplinirii angajamentelor asumate în cadrul Planului Național de Redresare și Reziliență (PNRR) și al Planului Bugetar-Structural Național pentru perioada 2025-2031.

În continuare, vor fi prezentate principalele modificări legislative propuse privind Legea 227/2015 Codul Fiscal.

Impozitul pe dividende

Începând cu 1 ianuarie 2025, se propune majorarea cotei de impozit pe dividende de la 8% la 10% pentru dividendele distribuite atât persoanelor rezidente, cât și nerezidente.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Reducerea plafonului de venituri:
- De la 500.000 euro la 250.000 euro, începând cu anul fiscal 2025;
- La 100.000 euro, începând cu 1 ianuarie 2026.
Eliminarea condiției privind veniturile din consultanță și management:
- Nu se mai aplică limita de 80% pentru încadrarea ca microîntreprindere.
Reglementări specifice pentru HoReCa:
- Actualizarea codurilor de activități pentru care se aplică cota de 3%.
- Având în vedere actualizarea codurilor CAEN, potrivit Ordinului președintelui Institutului Național de Statistică nr.377/2024 privind actualizarea Clasificării activităților din economia națională – CAEN, care intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2025, este necesară revizuirea, începând cu această dată,a codurilor CAEN corespunzătoare activităților vizate de aplicarea cotei de 3%.
  - A. Sectorul de Hoteluri
- 5510 – Hoteluri și alte facilități de cazare similare
- 5520 – Facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată
- 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere
- 5590 – Alte servicii de cazare
  - B. Sectorul de Restaurante
- 5610 – Restaurante
- 5621 – Activități de alimentație (catering) pentru evenimente
- 5629 – Alte servicii de alimentație
- 5630 – Baruri și alte activități de servire a băuturilor
- Verificare unică a condițiilor pentru contribuabilii din HoReCa începând cu 2024
Introducerea unui mecanism clar de verificare a plafonului de venituri pentru microîntreprinderi (250.000 euro în 2025, respectiv 100.000 euro în 2026) precum și modul în care se verifică nivelul veniturilor din consultanță și management în vederea încadrării ca microîntreprindere.

Impozitul pe venit și contribuțiile sociale obligatorii

Reglementarile actuale prevad urmatoarele:

Scutirea de la plata impozitului pe venit și contribuțiilor sociale pentru anumite sectoare
Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor în următoarele sectoare sunt scutite de la plata impozitului pe venit, conform Codului fiscal:

Crearea de programe pentru calculator
Sectoarele construcții, agricol și industria alimentară

Condiții de aplicare a scutirii:

Se aplică pentru veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor de până la 10.000 lei inclusiv.
Veniturile trebuie să provină dintr-un contract individual de muncă, cu normă întreagă sau parțială.
În cazul persoanelor care activează în crearea de programe pentru calculator, scutirea se aplică și pentru veniturile obținute pe baza raportului de serviciu, actului de delegare, detașare sau statutului special prevăzut de lege.

Reducerea contribuției la asigurările sociale:

Persoanele fizice care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor în aceste sectoare beneficiază de o reducere a cotei contribuției de asigurări sociale. Reducerea se aplică în conformitate cu cotele stabilite în Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat.
De asemenea, aceste persoane sunt scutite de la plata contribuției la fondul de pensii administrat privat, însă au opțiunea de a plăti această contribuție dacă doresc.

Venituri ce depășesc 10.000 lei:

Partea din venitul brut lunar care depășește 10.000 lei nu beneficiază de facilități fiscale.

Perioada de aplicare a facilităților fiscale:

Facilitățile fiscale menționate sunt reglementate să fie aplicate până la 31 decembrie 2028.

Schimbari preconizate:

Ca urmare a angajamentelor asumate prin PNRR și prin Planul Bugetar-Structural Național pe
Termen Mediu – 2025-2031 se propun următoarele măsuri:

Eliminarea facilităților fiscale acordate persoanelor fizice care realizează venituri din salarii şi
asimilate salariilor, ca urmare a desfășurării activității de creare programe pentru calculator sau
de la angajatori din sectoarele construcții, agricol și industria alimentară în condiţiile stabilite
prin Codul fiscal, începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2025.

Impozitul pe veniturile nerezidenților

Se aliniază cota de impozitare pentru dividendele distribuite/plătite persoanelor nerezidente cu cea aplicabilă rezidenților, crescând de la 8% la 10%, începând cu 1 ianuarie 2025.

Impozitul pe construcții

Reinstituirea impozitului pe construcții:
- Impozitul este datorat de:
  - Persoanele juridice române (cu excepția instituțiilor publice, asociațiilor, fundațiilor și altor persoane juridice fără scop patrimonial);
  - Persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;
  - Persoanele juridice cu sediul social în România înființate conform legislației europene.
Mod de calcul:
- Cota: 1,5% aplicată asupra valorii construcțiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior.
- Impozitul este datorat inclusiv pentru construcțiile închiriate, administrate sau concesionate.
Termene de plată:
- În două rate egale, până la 25 mai și 25 septembrie ale fiecărui an.

Alte măsuri fiscale propuse

Scutirea de impozit și contribuții sociale pentru venitul de 300 lei/lună
- Se propune menținerea măsurii de scutire de la impozit pe venit și contribuții sociale pentru suma de 300 lei/lună, reprezentând venituri din salarii și asimilate salariilor, până la 31 decembrie 2025, în anumite condiții.
- Regimul fiscal se aplică pentru persoanele care au salariul de încadrare la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată, stabilit prin hotărârea Guvernului, fără a include sporuri și adaosuri.
- Măsura se aplică salariaților cu normă întreagă, care nu depășesc venitul brut de 4.300 lei/lună, inclusiv.
Condiții specifice de aplicare a măsurii:
- Salariul de încadrare, fără sporuri și adaosuri, trebuie să fie la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
- Salariul nu trebuie să fie diminuat în perioada între intrarea în vigoare a ordonanței și 31 decembrie 2025.
- Măsura se aplică și pentru salariații din sectorul agricol și industria alimentară care nu beneficiază de alte facilități fiscale prevăzute de Codul fiscal.
Aplicabilitatea măsurii pentru angajații nou angajați:
- Măsura se aplică și pentru persoanele nou angajate în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2025, inclusiv, care au salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată.
Proporționalitatea scutirii pentru venitul realizat pe perioade parțiale:
- Dacă facilitățile fiscale se aplică pentru o perioadă parțială a lunii, scutirea se va calcula proporțional cu numărul de zile lucrătoare din perioada în care contractul de muncă este în derulare.
Măsuri privind salariul minim brut pe țară garantat în plată,:
- Se propune ca suma de 300 lei să fie redusă proporțional cu numărul de zile din lună în care angajații realizează venituri din salarii și asimilate salariilor, cu condiția ca salariul lor de bază lunar brut (sau solda lunară, după caz), stabilit în cadrul contractului de muncă sau raportului de serviciu, să fie egal cu salariul minim brut pe țară garantat în plată, fără a include sporuri și alte adaosuri. De asemenea, venitul brut lunar din salarii și asimilate salariilor al acestor angajați nu trebuie să depășească suma de 4.300 lei/lună, inclusiv.
Derogare de la prevederile Codului fiscal pentru anul 2025:
- Pentru veniturile aferente anului 2025, salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată va fi diminuat cu 300 lei lunar în luna în care se aplică prevederile din Legea nr. 227/2015 (art. 146 alin. (5^6 si 5^9) și art. 168 alin. (6^1)).
Ajustarea plafonului lunar de 4.300 lei:
- Pentru acordarea facilității fiscale de neimpozitare și neincludere în baza de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii pentru suma de 300 lei/lună, plafonul de 4.300 lei (venit brut realizat din salarii și asimilate salariilor) se va ajusta prin excluderea contravalorii tichetelor de masă și a indemnizației de hrană, acolo unde este cazul.