Microîntreprinderi în 2026: întreprinderi legate și aplicarea plafonului de 100.000 euro
Modificările succesive ale regimului microîntreprinderilor au adus, începând cu anul 2026, un prag semnificativ redus al veniturilor și o redefinire practică a noțiunii de „întreprinderi legate”. În practică, una dintre cele mai frecvente erori este ignorarea legăturilor create prin funcția de administrator, nu doar prin participații.
Acest subiect este prezentat și în format video pe canalul YouTube GhidFiscal.
1. Plafonul de venituri aplicabil începând cu 2026
Baza legală: art. 47 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
Pentru aplicarea regimului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor în anul 2026, condițiile se verifică la data de 31 decembrie 2025. Una dintre condițiile esențiale este nivelul veniturilor realizate.
Conform legii:
„a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 250.000 euro, respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026.”
Prin urmare, pentru stabilirea regimului fiscal din 2026, plafonul relevant este 100.000 euro, echivalent în lei la cursul BNR de la închiderea exercițiului financiar 2025.
2. Verificarea plafonului: venituri proprii sau venituri cumulate
Baza legală: art. 47 alin. (1¹) din Codul fiscal
Legea nu limitează analiza plafonului la veniturile proprii ale unei societăți. Textul impune verificarea plafonului prin cumularea veniturilor atunci când există întreprinderi legate.
„limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta.”
Astfel, identificarea corectă a întreprinderilor legate devine decisivă pentru menținerea regimului micro.
3. Ce sunt întreprinderile legate potrivit Codului fiscal
Baza legală: art. 47 alin. (1¹) lit. a)–d)
O persoană juridică română este considerată legată cu o altă persoană juridică română dacă există oricare dintre următoarele situații:
- deținerea directă sau indirectă a peste 25% din titlurile de participare sau din drepturile de vot;
- dreptul de a numi sau de a revoca administratorul sau majoritatea membrilor organelor de conducere;
- existența unei persoane (fizice sau juridice) care deține peste 25% sau are drept de numire/revocare a administratorului la ambele societăți;
- desfășurarea de activități economice prin PFA/II/IF de către asociați care dețin peste 25%.
Un aspect esențial, adesea trecut cu vederea, este faptul că dreptul de numire sau revocare a administratorului este un criteriu alternativ, nu cumulativ, față de deținerea de participații peste 25%.
4. Rolul funcției de administrator în analiza legăturilor
În practica curentă persistă ideea că doar participațiile semnificative creează întreprinderi legate. Codul fiscal contrazice această abordare.
Conform art. 47 alin. (1¹) lit. c), legătura poate fi creată exclusiv prin funcția de administrator, atunci când aceeași persoană are dreptul de numire sau revocare a administratorului la două societăți, chiar dacă participația este sub 25%.
Această situație apare frecvent atunci când o persoană fizică este asociat unic într-o societate și administrator într-o altă societate, fără a deține o participație majoritară în cea din urmă.
5. Efectele practice asupra regimului microîntreprinderilor
În prezența întreprinderilor legate:
- veniturile societăților legate se cumulează pentru verificarea plafonului de 100.000 euro;
- depășirea plafonului determină ieșirea din regimul micro și aplicarea impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor;
- analiza se realizează la 31 decembrie a anului precedent, nu în cursul anului de aplicare.
În lipsa unei legături în sensul art. 47 alin. (1¹), fiecare societate își verifică plafonul în mod individual.
6. Concluzii
Pentru anul 2026, analiza aplicării regimului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor nu se poate limita la nivelul veniturilor proprii sau la structura participațiilor. Aceasta trebuie să includă o evaluare completă a relațiilor de control dintre entități, inclusiv a dreptului de numire sau revocare a administratorului, ca element autonom de calificare a întreprinderilor legate.
În prezența unor astfel de legături, veniturile societăților se cumulează pentru verificarea plafonului de 100.000 euro, iar depășirea acestuia atrage ieșirea din regimul microîntreprinderilor și aplicarea impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor.
Ignorarea legăturilor rezultate din exercitarea dreptului de numire sau revocare a administratorului poate conduce la aplicarea incorectă a regimului microîntreprinderilor și la expunerea la riscuri fiscale semnificative în cazul unui control.
