Conform art. 317 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, anumite persoane fizice și juridice pot opta pentru înregistrarea în scopuri de TVA, chiar dacă nu sunt obligate să facă acest lucru. Această opțiune le permite să se conformeze regimului fiscal pentru tranzacțiile intracomunitare, fără a deveni plătitori de TVA pentru operațiunile interne obișnuite.
Cine poate opta pentru înregistrare conform art. 317?
a) Persoane care efectuează achiziții intracomunitare de bunuri (art. 317 alin. (2))
Următoarele categorii de persoane pot opta pentru înregistrarea în scopuri de TVA:
- Persoane impozabile care au sediul activității economice în România și care:
- Nu sunt înregistrate și nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316.
- Persoane juridice neimpozabile stabilite în România (ex.: ONG-uri, instituții publice).
- Agricultorii care aplică „regimul special pentru agricultori” reglementat de art. 315¹ alin. (10).
Aceștia pot opta pentru înregistrare dacă:
- Realizează achiziții intracomunitare de bunuri;
- Valoarea totală a acestor achiziții nu depășește plafonul de 10.000 EUR (echivalent 34.000 lei) în anul calendaristic curent.
b) Persoane care doresc aplicarea regimului general de impozitare pentru achiziții intracomunitare
Persoanele din categoriile de mai sus pot solicita înregistrarea voluntară chiar dacă achizițiile intracomunitare sunt sub pragul de 10.000 EUR.
Conform art. 268 alin. (6) și art. 315¹ alin. (10) din Codul Fiscal, opțiunea de a aplica regimul general de impozitare este obligatorie pentru o perioadă de cel puțin doi ani calendaristici.
c) Persoane impozabile care efectuează vânzări intracomunitare de bunuri la distanță sau prestează servicii către persoane neimpozabile (art. 317 alin. (2¹))
Se pot înregistra în scopuri de TVA persoanele impozabile care:
- Efectuează vânzări intracomunitare de bunuri la distanță către consumatori din alte state membre;
- Facilitează livrarea de bunuri în conformitate cu art. 270 alin. (16), atunci când transportul începe și se încheie în același stat membru;
- Prestează servicii către persoane neimpozabile, în cazul în care nu sunt stabilite în statul membru de consum.
Procedura de înregistrare conform art. 317
a) Depunerea cererii de înregistrare
Solicitarea se realizează prin transmiterea formularului 700 – „Declarație pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a mențiunilor ulterioare înregistrării fiscale”.
b) Valabilitatea înregistrării
Conform pct. 90 alin. (5) din Normele metodologice, înregistrarea este valabilă de la data solicitării înregistrării.
c) Durata minimă de aplicare a regimului
Persoanele care optează pentru înregistrare trebuie să rămână înregistrate pentru o perioadă de cel puțin doi ani calendaristici (art. 268 alin. (6), art. 315¹ alin. (10)).
Anularea înregistrării
Baza legala:317 alin. (6) din Codul fiscal ,pct. 3 alin. (12) din Norme, pct. 90 alin. (6) din Norme, pct. 87¹ alin. (11) din Norme
Persoanele înregistrate în scopuri de TVA conform art. 317 pot solicita anularea înregistrării după expirarea a doi ani calendaristici de la anul în care au optat pentru înregistrare, cu condiția să îndeplinească simultan următoarele cerințe:
- Valoarea achizițiilor intracomunitare de bunuri realizate nu a depășit plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) nici în anul în care se face cererea de anulare, nici în anul calendaristic anterior;
- Persoana nu și-a reexercitat opțiunea de înregistrare, conform prevederilor art. 317 alin. (7).
Conform art. 317 alin. (7), dacă după încheierea celor doi ani calendaristici consecutivi de la înregistrare, persoana sau agricultorul efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri folosind codul de TVA obținut, această acțiune este considerată o reexercitare a opțiunii de înregistrare. Excepție face situația în care persoana devine obligatoriu înregistrată din cauza depășirii plafonului de 10.000 euro în anul calendaristic anterior.
Anularea din oficiu (art. 317 alin. (9))
Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în următoarele cazuri:
- Persoana este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316;
- Persoana își încetează activitatea economică;
- Persoana respectivă are dreptul să solicite anularea înregistrării în scopuri de TVA, conform prevederilor art. 317 alin. (5), (6) și (8), oricând după expirarea perioadei în care era obligată să rămână înregistrată în scopuri de TVA.
Utilizarea codului de TVA atribuit conform prevederilor art. 317 din Codul fiscal
Codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit conform art. 317 din Codul fiscal are prefixul RO și poate fi utilizat doar în scopuri specifice, conform reglementărilor:
- Momentul înregistrării
Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 trebuie realizată anterior datei la care intervine exigibilitatea TVA. Codul de TVA trebuie comunicat:- Furnizorului/prestatorului, atunci când există obligația de plată a TVA conform prevederilor art. 307 alin. (2)–(6) și art. 308 din Codul fiscal.
- Beneficiarului, persoană impozabilă din alt stat membru, pentru serviciile pentru care acesta este obligat la plata TVA conform echivalentului din alt stat membru al prevederilor art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.
- Utilizarea codului atribuit
Codul de înregistrare conform art. 317 nu conferă calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA. Astfel, persoanele înregistrate conform art. 317 pot comunica acest cod altor persoane numai pentru:- Achiziții intracomunitare de bunuri;
- Prestări de servicii intracomunitare;
- Achiziții de servicii intracomunitare.
(Conform art. 317 alin. (10) și pct. 90 alin. (7) din Norme)
- TVA datorata și comunicarea codului
Persoanele impozabile sau persoanele juridice neimpozabile înregistrate conform art. 317 datoreaza TVA in următoarele cazuri:- Achiziții intracomunitare de bunuri taxabile;
- Servicii prestate de persoane impozabile stabilite în afara României, dacă locul prestării este considerat a fi în România conform art. 278 alin. (2).
În cazul achizițiilor intracomunitare de bunuri și servicii, beneficiarul trebuie să comunice furnizorului/prestatorului codul de TVA atribuit. Facturile vor fi emise fără TVA. Dacă din eroare furnizorul facturează cu TVA din alt stat membru, suma respectivă:
- Se include în baza de impozitare pentru calculul TVA în România;
- Nu este eligibilă pentru rambursare conform art. 302 din Codul fiscal și pct. 72 alin. (2) lit. a) din Norme, dar poate fi recuperată de la furnizor.4.Neînregistrarea și consecințele
Neînregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 nu scutește persoana impozabilă sau juridică neimpozabilă de obligația de a plăti TVA în România, chiar dacă furnizorul a emis factura cu TVA din alt stat membru.
(Conform art. 307 alin. (2), art. 308 alin. (1) și pct. 81 alin. (4) din Norme)
Reguli privind anularea codului de TVA și reînregistrarea
- Anularea codului de TVA atribuit conform art. 317
Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 încetează în cazul în care persoana impozabilă solicită și obține înregistrarea normală conform art. 316.- Persoana impozabilă poate avea un singur cod de TVA, astfel încât codul atribuit conform art. 317 este anulat automat în momentul înregistrării conform art. 316.
- Cazuri speciale pentru anularea înregistrării
Persoanele înregistrate conform art. 317 pot fi supuse anulării codului de TVA și în următoarele situații:- Persoana impozabilă este declarată inactivă conform Codului de procedură fiscală (art. 316 alin. (11) lit. a)). În acest caz, anularea înregistrării în scopuri de TVA este valabilă de la data declarării inactivității.
- Persoana nu avea dreptul sau obligația de a solicita înregistrarea în scopuri de TVA. În această situație, anularea se poate face la cerere sau din oficiu de către organul fiscal competent, cu valabilitate de la data comunicării deciziei.
(Conform pct. 88 alin. (17) din Norme)
- Reînregistrarea în scopuri de TVA
După anularea înregistrării conform art. 316 alin. (11), reînregistrarea poate avea loc la cerere, dacă încetează motivele care au dus la anulare. Reînregistrarea este valabilă de la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA.
(Conform art. 316 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal)
Înregistrarea autorităților publice și instituțiilor
Instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA conform art. 317 sunt considerate persoane impozabile doar pentru stabilirea locului prestării serviciilor, conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru toate achiziţiile intracomunitare de bunuri, pentru prestările de servicii intracomunitare şi pentru achiziţiile de servicii intracomunitare acestea utilizează codul atribuit conform art. 316, indiferent dacă achizițiile sunt pentru activități neimpozabile sau impozabile.
