Aprobarea Formularului 212 pentru Persoane Fizice

Pe 3 decembrie 2024, ANAF a publicat un Proiect de Ordin pentru Aprobarea Formularului 212 – Declarație Unică privind Impozitul pe Venit și Contribuțiile Sociale datorate de Persoanele Fizice.

Modificările/completările au vizat în principal, reglementările care privesc stabilirea și definitivarea obligațiilor fiscale datorate de persoanele fizice în anul 2024, precum și simplificarea obligațiilor declarative ale contribuabililor prin eliminarea obligației de stabilire și declarare a impozitului pe veniturile estimate şi a contribuţiilor sociale datorate în cursul anului fiscal, astfel:

Context legal

Modificările aduse Codului fiscal prin Legea nr. 227/2015, actualizată prin:

1. Legea nr. 296/2023 – măsuri fiscal-bugetare pentru sustenabilitate financiară.
2. OUG nr. 115/2023 – măsuri pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, modificarea și completarea actelor normative.
3. OUG nr. 128/2024 – modificări pentru digitalizare și alte completări.

I. Modificări principale privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate în anul 2024

1. Stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor

• Venitul net anual se calculează prin deducerea unei cote forfetare de 20% din venitul brut.
• Veniturile plătite de persoane juridice sau entități care țin evidență contabilă se impozitează prin reținere la sursă, fără alte obligații declarative.
• Abrogare: Veniturile din mai mult de 5 contracte de închiriere nu mai sunt considerate venituri din activități independente.
• Eliminare: Opțiunea de determinare a venitului net în sistem real a fost eliminată.

2. Stabilirea venitului net anual impozabil din activități independente

• Recalculare venit net anual/pierdere netă:
  • Se deduc pierderile fiscale reportate din venitul net anual determinat în sistem real.
• Calcul contribuții deductibile:
  • Contribuția la asigurări sociale este proporțională cu veniturile nete, conform art. 148 alin. (2) și art. 151 alin. (1).
  • Contribuția la sănătate este determinată proporțional, conform art. 170 alin. (1) și art. 174 alin. (1).

• Calcul contribuții sociale:
  • Contribuțiile deductibile se calculează proporțional conform prevederilor legale.
  • A. Contribuția CAS deductibilă se determină separat pentru fiecare activitate în funcție de venitul net realizat, astfel:
    1. Se stabilește ponderea veniturilor nete anuale din fiecare activitate în totalul veniturilor cumulate.
       Formula:Pondere activitate=Total venituri nete cumulate/Venitul net din activitate (real)​Ponderea obținută se aplică asupra contribuției CAS calculate.
    B. Contribuția CASS deductibilă se calculează similar:
    1. Se determină ponderea fiecărei activități în veniturile totale cumulate.
       Formula:Pondere activitate=Total venituri nete cumulate/Venitul net din activitate (real)​
    2. Ponderea se aplică asupra contribuției CASS calculate.

Exemplu pentru calcularea venitului net anual impozabil din activități independente și a contribuțiilor deductibile:

1. Venituri nete anuale din activități independente în sistem real:
   • Activitatea 1: 40.000 lei
   • Activitatea 2: 20.000 lei
   • Total venituri nete anuale: 60.000 lei.
2. Salariul minim brut lunar: 3.300 lei.
   • 12 salarii minime brute: 39.600 lei.
   • 24 salarii minime brute: 79.200 lei.
3. Plafon pentru baza de calcul CAS:
   • Veniturile nete totale (60.000 lei) sunt între 12 și 24 salarii minime brute.
   • Conform art. 148 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, baza anuală de calcul CAS este echivalentul a 12 salarii minime brute, adică 39.600 lei.
4. Cota CAS:25%.
   • CAS datorată: 39.600 × 25% = 9.900 lei.
5. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS):
   • Cota CASS: 10%.
   • Baza de calcul pentru CASS este venitul net anual realizat, plafonat la 60 de salarii minime brute.
   • Baza CASS: 60.000 lei (deoarece este sub plafonul de 60 salarii minime brute).
   • CASS datorată: 60.000 × 10% = 6.000 lei.
6. Distribuția veniturilor nete în sistem real:
   • Activitatea 1: 40.000 lei → 66,67% din total venituri.
   • Activitatea 2: 20.000 lei → 33,33% din total venituri.

Calculul contribuțiilor deductibile:

1. CAS deductibil:
   • Activitatea 1: 9.900 × 66,67% = 6.600 lei.
   • Activitatea 2: 9.900 × 33,33% = 3.300 lei.
2. CASS deductibil:
   • Activitatea 1: 6.000 × 66,67% = 4.000 lei.
   • Activitatea 2: 6.000 × 33,33% = 2.000 lei.

Determinarea venitului net anual impozabil:

1. Venituri nete anuale:
   • Total venituri nete: 60.000 lei.
2. Deduceri aplicate:
   • CAS deductibil: 9.900 lei.
   • CASS deductibil: 6.000 lei.
3. Venit net anual impozabil:
   60.000 − 9.900 − 6.000 = 44.100 lei.

Impozitul pe venit:

Se aplică o cotă de 10% asupra venitului net anual impozabil:
44.100 × 10% = 4.410 lei.

3. Stabilirea venitului net anual impozabil din drepturi de proprietate intelectuală

• Recalculare venit net anual/pierdere netă:
  • Similar activităților independente, venitul net anual recalculat se obține prin deducerea pierderilor fiscale reportate.
• Calcul contribuții deductibile:
  • Contribuția la asigurări sociale este proporțională cu veniturile nete, conform art. 148 alin. (2) și art. 151 alin. (1).

4. Reportarea/compensarea pierderilor fiscale

• Reportare: Pierderile fiscale se compensează în limita a 70% din veniturile nete anuale obținute din aceeași sursă, pe o perioadă de 5 ani consecutivi.
• Compensare pierderi anterioare: Pierderile din anii precedenți anului 2024 rămase necompensate la data de 31 decembrie 2023 se compensează până la limita a 70% din venituri, conform termenului rămas din cei 7 ani anteriori.

5. Eliminarea deductibilității costurilor pentru aparate fiscale

• Costul aparatelor fiscale nededus din impozitul anual pentru 2023 nu mai poate fi reportat, devenind o cheltuială deductibilă începând cu 2024.

6. Eliminarea posibilității direcționării a 3,5% din impozitul anual

• Direcționarea unei sume către entități nonprofit sau unități de cult se va realiza exclusiv din impozitul pe salarii.

7. Contribuția la sănătate pentru activități independente

• Baza anuală de calcul nu poate depăși nivelul corespunzător a 60 de salarii minime brute.
• Veniturile din contracte de activitate sportivă implică recalcularea contribuției dacă suma reținută depășește limita.

II. Eliminarea obligației de estimare a veniturilor și a contribuțiilor sociale pentru anul curent

• Din 2025, nu mai este necesară estimarea veniturilor pentru anul în curs.
• Declararea veniturilor realizate în 2025 se va face până la 25 mai 2026.
• Această măsură se aplică și în cazul începerii, suspendării sau încetării activității în cursul anului.

III. Opțiunea pentru contribuția de sănătate

• Persoanele fizice pot opta pentru plata contribuției de sănătate în cursul anului 2025, calculată la o bază de 6 salarii minime brute de la data de 1 ianuarie 2025.

IV. Modificările aduse formularului 212

A. Capitolul I: Date privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale

• Noi rubrici pentru:
  • Obligativitatea fiscală a succesorilor persoanelor decedate.
  • Depunerea declarației după anularea rezervei verificării ulterioare.
  • Rectificarea în urma notificărilor ANAF.
• Eliminări:
  • Veniturile din cedarea folosinței bunurilor încadrate la activități independente.
  • Eliminarea secțiunii privind direcționarea sumei reprezentând până la 3,5 % din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil.
• Introducere:
  • Calculul diferențelor de contribuție de sănătate pentru activități independente.

B. Eliminarea Capitolului II privind estimarea veniturilor și contribuțiilor sociale datorate în anul curent.

C. Capitol nou: Capitolul II al formularului va fi dedicat persoanelor care optează pentru plata contribuției de sănătate.

D. Instrucțiuni de completare

• Instrucțiunile au fost actualizate conform modificărilor legislative.