Recuperarea pierderilor fiscale este un aspect important pentru companii, mai ales în contextul modificărilor legislative aduse de OUG 115/2023 începând cu anul 2024. Pierderile fiscale pot fi deduse din profiturile viitoare, însă este esențial să înțelegeți regulile aplicabile, pentru a evita pierderea oportunității de deducere. În acest articol, vom detalia procesul de recuperare a pierderilor fiscale și vom oferi exemple practice pentru a clarifica modul în care acestea pot fi recuperate.
Cadru legislativ pentru recuperarea pierderilor fiscale
Conform modificărilor aduse de OUG 115/2023, regulile sunt următoarele:
Pierderile fiscale anuale înregistrate din 2024 se pot recupera din profiturile impozabile realizate în anii următori, în limita a 70% din profitul impozabil și pe o perioadă de 5 ani consecutivi.
Pierderile fiscale din anii anteriori anului 2024, rămase nerecuperate la 31 decembrie 2023, se pot deduce în aceeași limită de 70%, dar pe o perioadă de 7 ani consecutivi.
Cum funcționează recuperarea pierderilor fiscale: exemplu concret
Pentru a înțelege mai bine cum se aplică aceste reguli, să luăm următorul exemplu ipotetic:
Exemplu:O companie a înregistrat următoarele pierderi fiscale:
Pierdere fiscală totală la 31.12.2023: 50.000 lei.
Pierdere fiscală în trimestrul I din 2024: 20.000 lei.
În trimestrul II din 2024, compania înregistrează un profit impozabil de 100.000 lei.
Etape de recuperare a pierderilor fiscale
La 31 decembrie 2023, compania inregistreaza pierdere fiscala de 50.000 lei. Aceasta pierdere poate fi recuperata pe o perioadă de 7 ani (până în 2030), dar în limita a 70% din profitul realizat în fiecare an.
Calculăm 70% din profitul realizat în trimestrul II din 2024:
70%×100.000 lei=70.000 lei
Din această sumă, compania poate deduce pierderile în ordinea înregistrării lor:
Se deduce întreaga pierdere adică 50.000 lei.
După această deducere, mai rămân 20.000 lei disponibili pentru a deduce pierderile din 2024.
Pierderile din 2024
După ce pierderile existente la 31.12.2023 au fost deduse integral, compania poate deduce pierderile fiscale din trimestrului I din 2024. Pierderea este de 20.000 lei. Deoarece mai sunt disponibili exact 20.000 lei din limita de 70% a profitului impozabil, compania poate deduce întreaga pierdere din 2024.
Concluzie pentru anul 2024
La sfârșitul trimestrului II din 2024, compania a reușit să deducă întreaga pierdere fiscală acumulată atât cea existenta la 31.12.2023 (50.000 lei), cât și cea de la trim I 2024 (20.000 lei), folosind limita de 70% din profitul impozabil realizat.
Ce se întâmplă în cazul unor profituri mai mici?
Pentru a înțelege cum afectează profitul limita de 70%, să luăm în considerare un alt scenariu:
Exemplu:
Pierdere fiscală la 31.12.2023: 60.000 lei.
Pierdere fiscală în trimestrul I din 2024: 10.000 lei.
Profit impozabil realizat în trimestrul II din 2024: 50.000 lei.
Calculăm 70% din profitul realizat:
70%×50.000 lei=35.000 lei
Acum, să vedem cum se recuperează pierderile:
Prima dată se deduc pierderile existente la 31.12.2023. Compania poate deduce doar 35.000 lei din pierderea totală de 60.000 lei. Rămân 25.000 lei din pierderea inregistrata la 31.12.2023 de dedus în anii următori.
Pierderile din 2024În acest caz, profitul nu este suficient pentru a deduce pierderile din 2024, deoarece limita de 70% a fost deja atinsă prin deducerea celor 35.000 lei din pierderile mai vechi.
Ce se întâmplă cu pierderile nerecuperate?
La sfârșitul anului 2024, compania va avea următoarele pierderi nerecuperate:
25.000 lei din pierderile inregistrate la 31.12.2023, care pot fi reportate până în 2030.
10.000 lei din pierderile din 2024, care pot fi reportate până în 2029.
Aceste pierderi vor fi deduse în anii următori, în limita de 70% din profiturile impozabile realizate.
Ce se întâmplă dacă pierderile nu sunt recuperate la timp?
Dacă pierderile fiscale nu sunt recuperate în termenul de 7 ani pentru pierderile inregistrate la 31.12.2023 și termenul de 5 ani pentru pierderile din 2024 și următorii ani, acestea nu mai pot fi deduse din profiturile viitoare. Din acest motiv, este esențial ca firmele să planifice corect și să monitorizeze constant evoluția profiturilor și pierderilor pentru a evita expirarea dreptului de deducere.
Concluzii și recomandări
Ordinea recuperării pierderilor: Pierderile fiscale se deduc în ordinea înregistrării lor – mai întâi pierderile din anii anteriori lui 2024 și apoi cele din 2024 și următorii ani.
Limita de 70%: Fiecare an profitabil permite deducerea pierderilor în limita a 70% din profitul impozabil realizat.
Termen de recuperare: Pierderile din anii anteriori lui 2024 se recuperează pe o perioadă de 7 ani, iar pierderile din 2024 și anii următori au un termen de 5 ani.
Prevederi legale :
Legea 227/2015 privind Codul fiscal
Începând cu data de 01.01.2024, potrivit OUG nr. 115/2023, articolul 31 se modifică şi va avea următorul cuprins:
ART. 31 – Pierderi fiscale
(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaraţia de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
(7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaraţia de impozit pe profit, aferente anilor precedenţi anului 2024/anului care începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective.
(8) În cazul în care se recuperează atât pierderi fiscale anuale, potrivit dispoziţiilor alin. (1) şi (7), pentru aplicarea limitei de 70%, aceste pierderi se cumulează.
