Ce cota de impozit se aplica si cand se plateste
Context
In practica, societatile pot aproba distribuirea dividendelor la final de an, iar plata efectiva sa aiba loc in anul urmator. Apar astfel doua intrebari frecvente: ce cota de impozit se aplica si cand devine exigibil impozitul pe dividende.
Raspunsul nu tine de momentul platii, ci de data distribuirii, respectiv data hotararii adunarii generale a asociatilor, asa cum este aceasta stabilita potrivit Legii nr.31/1990 privind societatile comerciale .
Regula esentiala din Codul fiscal
Codul fiscal nu defineste separat notiunea de „data a distribuirii”, insa foloseste constant termenul dividende distribuite atunci cand stabileste atat cota de impozit, cat si scadenta.
Aceasta legatura dintre distribuire si exigibilitate rezulta din coroborarea textelor privind retinerea si plata impozitului.
Art. 43 alin. (3) din Codul fiscal (persoane juridice)
„În cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plătește până la data de 25 ianuarie a anului următor.”
Textul face referire explicita la anul în care s-a aprobat distribuirea, confirmând ca momentul distribuirii este distinct de momentul platii.
In cazul veniturilor din dividende obtinute de persoanele fizice se precizeaza:
Art. 97 alin. (7) din Codul fiscal
„Veniturile sub formă de dividende,se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor…”
Cota aplicabila distribuirilor din 2025
Cota de impozit se determina in functie de reglementarile fiscale in vigoare la data distribuirii dividendelor, astfel cum aceasta rezulta din hotararea AGA, in corelare cu prevederile Codului fiscal.
Incepand cu 1 ianuarie 2025, impozitul pe dividende este stabilit la 10%.
Aceasta cota se aplica tuturor dividendelor distribuite in cursul anului 2025, indiferent daca:
- profitul provine din exercitii financiare anterioare;
- plata efectiva a dividendelor are loc in anul urmator.
Cand se aplica cota de 16%
Prin Legea nr. 141/2025, cota de impozit pe dividende a fost majorata la 16%, insa aplicarea acesteia este conditionata de momentul distribuirii.
Legea prevede expres ca noua cota se aplica dividendelor distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2026.
In consecinta:
- dividendele aprobate prin hotarare AGA in anul 2025 raman impozitate cu 10%;
- cota de 16% devine aplicabila exclusiv distribuirilor aprobate incepand cu anul 2026.
Cand se plateste impozitul daca dividendele nu sunt achitate pana la 31 decembrie
Pentru situatia in care dividendele sunt distribuite, dar nu sunt platite pana la sfarsitul anului, Codul fiscal instituie o regula speciala de exigibilitate.
Art. 43 alin. (3) din Codul fiscal
„…în cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor”
Aceeasi regula este prevazuta si pentru dividendele datorate persoanelor fizice.
Art. 97 alin. (7) din Codul fiscal
„Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.”
Aplicare practica
Dividende aprobate prin AGA in decembrie 2025, plata in 2026
- Cota de impozit aplicabila: 10%, deoarece distribuirea a avut loc in anul 2025.
- Termen de plata al impozitului:
- pana la 25 ianuarie 2026, daca dividendele nu sunt platite pana la 31 decembrie 2025;
- pana la data de 25 a lunii urmatoare platii, daca plata efectiva se realizeaza in cursul anului 2026 .
Exceptia privind scutirea de impozit intre persoane juridice
Pentru dividendele distribuite intre persoane juridice romane, Codul fiscal prevede o scutire de impozit, cu respectarea anumitor conditii legate de detinerea capitalului.
Art. 43 alin. (4) din Codul fiscal
Nu se retine impozit pe dividendele distribuite intre persoane juridice romane, daca sunt indeplinite conditiile prevazute de prezentul articol.
Aplicarea scutirii trebuie analizata punctual, in functie de structura actionariatului si de durata detinerii.
Concluzie
Codul fiscal nu defineste distinct notiunea de distribuire a dividendelor, insa o utilizeaza constant ca reper pentru stabilirea cotei si a exigibilitatii impozitului. Distribuirea este un act de drept societar, realizat prin hotararea adunarii generale a asociatilor, in temeiul Legii nr. 31/1990.
In consecinta, dividendele aprobate in anul 2025 sunt impozitate cu cota de 10%, chiar daca plata lor are loc in anul 2026. Cota de 16% se aplica exclusiv dividendelor distribuite incepand cu anul 2026, potrivit prevederilor legale in vigoare.
Surse legislative
- Codul fiscal, art. 43 – impozit pe dividende (persoane juridice)
- Codul fiscal, art. 97 – impozit pe dividende (persoane fizice)
- Legea nr. 31/1990 privind societatile, art. 67 (repartizarea profitului si dividendele)
- OUG nr. 156/2024
- Legea nr. 141/2025
