Cardurile cadou reprezintă un instrument financiar utilizat în tranzacții comerciale, atât pentru fidelizarea clienților, cât și pentru a facilita vânzările de bunuri sau servicii. Tratamentul fiscal și contabil al acestora diferă în funcție de tipul cardului cadou: cu utilizare unică (CUU) sau cu utilizări multiple (CUM). Prevederile relevante sunt reglementate de Codul Fiscal, Normele Metodologice aferente și OMFP 1802/2014 privind situațiile financiare.
Definiții și Clasificare Legală
Cardurile cadou în Codul Fiscal
Conform art. 274^1 din Codul Fiscal, cardurile cadou sunt considerate cupone valorice:
- Cu utilizare unică (CUU): Voucher pentru care locul livrării bunurilor/serviciilor și TVA aplicabil sunt cunoscute la momentul emiterii (ex.: voucher pentru un anumit produs/serviciu cu TVA clar specificat).
- Cu utilizări multiple (CUM): Voucher pentru care nu sunt cunoscute toate informațiile privind regimul TVA sau bunurile/serviciile ce vor fi achiziționate (ex.: card cadou utilizabil într-o gamă diversă de magazine).
Tratamentul Fiscal al Cardurilor Cadou
1. TVA pentru Cupoane cu Utilizare Unică (CUU)
Conform art. 274^1 alin. (2) din Codul Fiscal, în cazul CUU:
- Fiecare transfer al voucherului este tratat drept o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, supusă TVA.
- Predarea efectivă a bunurilor sau prestarea efectivă a serviciilor, în schimbul voucherului, nu este tratată ca o tranzacție independentă, pentru partea acoperită de voucher.
- Exigibilitatea TVA intervine:
- La momentul vânzării voucherului, conform art. 282 alin. (2) lit. b), considerându-se un avans pentru bunuri/servicii.
Norme metodologice Cod Fiscal (pct. 25, alin. (5)):
- Sumele încasate pentru vânzarea unui voucher cu scop unic reprezintă avansuri, pentru care exigibilitatea TVA intervine la momentul încasării.
Exemplu Practic:
- O companie vinde un voucher pentru o cină la un restaurant specific, cu TVA 9%. TVA se colectează la momentul vânzării voucherului, chiar dacă acesta este utilizat ulterior.
2. TVA pentru Cupoane cu Utilizări Multiple (CUM)
Conform art. 274^1 alin. (5) din Codul Fiscal:
- Transferul unui voucher cu utilizări multiple nu intră în sfera TVA.
- TVA devine exigibilă doar la momentul utilizării voucherului pentru achiziția bunurilor sau serviciilor.
Norme metodologice Cod Fiscal (pct. 25, alin. (7)):
- Sumele încasate din vânzarea voucherelor cu utilizări multiple nu reprezintă avansuri, dacă emitentul voucherului nu este și furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciilor.
- Exigibilitatea TVA intervine doar la momentul livrării/prestării efective, conform art. 281 alin. (1).
Exemplu Practic:
- O companie vinde un voucher cadou care poate fi utilizat în mai multe magazine pentru achiziția de produse diverse. TVA se calculează doar la momentul utilizării efective a voucherului, în funcție de bunurile/serviciile achiziționate.
3. TVA pentru Intermediari
Conform art. 274^1 alin. (4) din Codul Fiscal:
- Dacă voucherul este transferat de un intermediar (persoană impozabilă care acționează în numele emitentului), transferul este tratat ca o livrare/prestare efectuată de emitentul voucherului.
Tratamentul Contabil al Cardurilor Cadou
Tratamentul contabil este reglementat de OMFP 1802/2014, pct. 437:
- Emiterea cardurilor cadou este înregistrată fie ca venit curent, fie ca venit în avans, în funcție de tipul cardului.
1. Cupoane cu Utilizare Unică (CUU)
- La emitere, valoarea cardului este recunoscută ca venit curent în clasa 7.
- Exemplu înregistrare contabilă:
- Debit: 411 (Clienti)
- Credit: 704/707 (Venituri din vânzări de servicii/marfă)
- Concomitent, TVA-ul colectat se înregistrează:
- Debit: 704/707
- Credit: 4427 (TVA colectată).
2. Cupoane cu Utilizări Multiple (CUM)
- La emitere, valoarea cardului este recunoscută ca venit în avans (cont 472). Venitul se recunoaște în funcție de utilizarea voucherului.
- Exemplu înregistrare contabilă la emitere:
- Debit: 411(Clienti)
- Credit: 472 (Venituri înregistrate în avans).
- Exemplu înregistrare contabilă la utilizare:
- Debit: 472 (Venituri înregistrate în avans)
- Credit: 704/707 (Venituri din vânzări de servicii/marfă).
- TVA-ul devine exigibil și se înregistrează:
- Debit: 704/707
- Credit: 4427 (TVA colectată).
Programele de Fidelizare cu Puncte Cadou
Conform OMFP 1802/2014, pct. 437:
- Punctele cadou sunt tratate ca o componentă a tranzacției în cadrul căreia sunt acordate.
- Valoarea acestora este înregistrată în contul 472, fiind recunoscută drept venit la utilizare sau la expirare.
- Dacă obligațiile aferente depășesc valoarea estimată, se constituie un provizion:
- Debit: 6812 (Cheltuieli privind provizioanele).
- Credit: 1514 (Provizioane pentru riscuri și cheltuieli).
Aceste reglementări asigură un cadru fiscal și contabil clar, necesar pentru administrarea corectă a cardurilor cadou și conformitatea cu legislația în vigoare.
